Налоговый учет внереализационных расходов

Во внереализационные расходы нужно включать те затраты, которые не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Например, расходы на услуги банка, штрафы и пени за нарушение условий договоров и т.д. Перечень внереализационных расходов открытый. Это значит, что расходы, которые не связаны с производством и реализацией, вы можете учесть, даже если в Налоговом кодексе РФ они прямо не названы. Главное, чтобы эти расходы были экономически обоснованны, подтверждены документами и не относились к расходам, которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Учет внереализационных расходов зависит от вида расхода и от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяете: метод начисления или кассовый метод.

Какие расходы учитываются в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль

Во внереализационные расходы нужно включать затраты, которые прямо не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг, а также убытки, которые получены вами в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. п. 1, 2 ст. 265 НК РФ).

Примерами внереализационных расходов могут служить:

• расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• штрафы и пени за нарушения договорных обязательств (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• уплаченные проценты по кредитам и займам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (при методе начисления) (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• отрицательные курсовые разницы (кроме разниц от переоценки авансов) (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Примерами убытков, которые приравниваются к внереализационным расходам, могут служить:

• убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 285 НК РФ);
• недостачи материальных ценностей, если нет виновных в такой недостаче (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Перечень внереализационных расходов открытый, а значит, организация может учесть в таких расходах и другие затраты, которые прямо не названы в п. 1 ст. 265 НК РФ (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Главные условия для этого:

• расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ);
• они не должны быть связаны с производством и реализацией;
• они не должны относиться к расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ).

Как учесть услуги банка при расчете налога на прибыль

В Налоговом кодексе РФ нет указаний о том, какие именно затраты нужно включить в ту или иную группу. Поэтому вы сами должны определять, связан конкретный расход с производством и реализацией или нет. Если расход одновременно можно отнести и к той, и к другой группе, то вы сами выбираете, куда его отнести: к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, или к внереализационным расходам (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Внереализационные расходы на услуги банка учитываются при методе начисления на одну из следующих дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• на дату расчета по договору;
• на дату, когда вам предъявлен документ об оплате услуг (на дату составления этого документа (Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478));
• на последнее число отчетного (налогового) периода для отдельных видов расходов.

При кассовом методе внереализационные расходы на услуги банка учитываются на дату их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как учесть судебные издержки в налоговом учете по налогу на прибыль

Судебные расходы учитываются во внереализационных расходах (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

• госпошлина;
• почтовые расходы, которые связаны с рассмотрением дела в суде;
• оплата услуг представителей;
• затраты на досудебное урегулирование спора с контрагентом, если законом или договором предусмотрен претензионный или иной обязательный досудебный порядок урегулирования разногласий;
• иные расходы, которые понесены при участии в деле.

Судебные расходы учитываются при методе начисления в следующем порядке:

• госпошлина — на дату подачи обращения в суд (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176);
• другие расходы — на дату расчета по договору, на дату, когда вам предъявлен документ об оплате услуг (на дату составления этого документа (Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478)), или на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе судебные расходы учитываются на дату их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как учесть уплату штрафов и пеней по договорам в налоговом учете по налогу на прибыль

Штрафы и пени за нарушение договорных (долговых) обязательств, которые вы признали добровольно или на основании вступившего в законную силу решения суда, включайте во внереализационные расходы (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления штрафы, пени и иные санкции по договорам признаются на одну из следующих дат (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• в день признания штрафов, пеней. Например, день, когда вы направили контрагенту письмо о том, что признаете штраф (пени) и гарантируете их оплату;
• в день вступления решения суда в законную силу.

При кассовом методе такие затраты включаются во внереализационные расходы в день их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Перечень документов, которыми можно обосновать расходы на уплату штрафов и пеней за нарушение договорных (долговых) обязательств, Налоговым кодексом РФ не определен.

Полагаем, что такими документами могут быть:

• в случае добровольного признания штрафа и пеней: ответ на претензию контрагента, в котором вы выражаете согласие со штрафом (пенями), гарантийное письмо об уплате штрафа и пеней, акт сверки задолженности;
• в случае признания штрафа по решению суда — вступивший в силу судебный акт.

Какие расходы относятся к прочим внереализационным расходам при расчете налога на прибыль

К прочим внереализационным расходам относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией и не поименованы в п. 1 ст. 265 НК РФ (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такие расходы можно принять к учету, если они:

• экономически обоснованны и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ);
• не относятся к расходам, которые в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль.

Примерами указанных расходов могут быть:

• расходы в виде скидок (премий) заказчикам по договорам оказания услуг (Письмо Минфина России от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651);
• сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта основных средств (Письмо Минфина России от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503).

При рассмотрении вопроса о включении того или иного расхода в состав прочих внереализационных расходов рекомендуем вам уточнить позицию вашего налогового органа. Это позволит избежать претензий со стороны проверяющих.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это расходы, необходимые для ведения деятельности организации, не связанные прямо с производством и реализацией. Так, внереализационными расходами являются:

• проценты по долговым обязательствам любого вида – кредитам, займам, ценным бумагам и т.д. (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• расходы на ликвидацию ОС, которые выводятся из эксплуатации, на списание нематериальных активов, в том числе суммы недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кстати, расходы на оказание юридических услуг и представление интересов организации в суде могут быть признаны в расходах независимо от итогов рассмотрения дела (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39817 );
• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, признанные должником, а также подлежащие уплате должником на основании решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• премии и скидки, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в том числе по объему покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и др.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль: перечень

Внереализационные расходы включают в себя и другие виды расходов, помимо указанных выше. Весь перечень можно найти в статье 265 НК РФ «Внереализационные расходы». Кстати, он является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Внереализационные расходы в налоговом учете признаются, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). А дата признания расхода будет зависеть от того, какой именно это расход. К примеру, суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств признаются либо на дату признания долга должником, либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Прочие внереализационные расходы: что к ним относится

Прочие внереализационные расходы – это также обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией, но не поименованные прямо в ст. 265 НК РФ. Например, прочие внереализационные расходы включают в себя расходы в виде:

• премий и скидок, предоставленных по договору оказания услуг (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651 );
• суммы третейского сбора, уплаченного в соответствии с правилами постоянно действующего третейского суда (п. 1 Письма ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13222@ ) и др.

Поскольку как самостоятельный вид расхода указанные суммы в НК не поименованы, в состав внереализационных расходов они включаются в качестве прочих.

Нередко в Интернете задают вопрос: услуги банка – это внереализационные расходы или прочие. Отвечаем, в списке внереализационных расходов есть отдельный пункт, где поименованы расходы на услуги банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так что учитывайте их как внереализационные.

Внереализационные расходы: какой это счет

Многие расходы, которые признаются внереализационными в соответствии с НК РФ, в бухучете учитываются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Например, признание в расходах процентов по кредиту отражается проводкой Д91-2 – К66, а признание неустойки, подлежащей выплате контрагенту, проводкой Д91-2 – К76.

Внереализационные расходы

Состав внереализационных расходов определен ст.265 НК РФ, который не является закрытым. Многие расходы являются одноименными по отношению к доходам, предусмотренным ст.250 Внереализационные доходы» НК РФ (пени, штрафы, неустойки, курсовые и суммовые разницы и др.), порядок признания которых аналогичен изложенному выше в разделе доходов.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

• 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
• 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
• 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам и другие аналогичные расходы;
• 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации и другие аналогичные расходы;
• 5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
• 6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• 7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
• 8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
• 9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
• 10) судебные расходы и арбитражные сборы;
• 11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• 12) расходы по операциям с тарой;
• 13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
• 14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;
• 15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;
• 16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
• 17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
• 18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• 19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
• 20) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

• 1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• 2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
• 3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• 4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• 5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
• 6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
• 7) убытки по сделке уступки права требования.

В ст.265 НК РФ Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ введен дополнительный п. 19.1, согласно которому в состав внереализационных расходов включаются премии (скидки), выплачиваемые (предоставляемые) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок. Изменения введены с 01.01.06. До этого периода такие затраты для целей налогообложения не учитывались.

Налоговый учет внереализационных расходов

По правилам налогового учета расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными. Внереализационные расходы перечислены в ст. 265 Налогового кодекса. Этот перечень не закрыт. К внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), но которые уменьшают облагаемую прибыль.

К внереализационным расходам, в частности, относят:

— затраты на содержание имущества, переданного в аренду (лизинг);

— затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.), включая реструктурированную задолженность перед бюджетом;

— отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и валютной задолженности;

— отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по коммерческому курсу, который отличается от официального курса Банка России;

— отрицательные суммовые разницы;

— штрафы и пени, начисленные фирме за нарушение условий хозяйственных договоров;

— затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;

— убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— убытки от простоев по внутрипроизводственным причинам;

— убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

— затраты на ликвидацию основных средств;

— суммы списанной дебиторской задолженности;

— затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;

— скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;

— затраты на услуги банков;

— расходы по операциям с тарой;

— затраты на проведение собраний акционеров;

— другие обоснованные расходы, не связанные с производством и реализацией.

Выбрав кассовый метод учета доходов и расходов, отражайте внереализационные расходы после их фактической оплаты.

Если используется метод начисления, то внереализационные расходы отражают следующим образом:

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

37.252.1.220 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам