Амортизация нематериальных активов в налоговом учете

Нормы амортизации нематериальных активов

Похожие публикации

Определяются ежемесячные и ежегодные нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам и устанавливаются в зависимости от срока полезного использования (СПИ) объекта. При этом существуют некоторые различия в методиках списания износа НМА в бухгалтерском учете и налоговом. Разберем нормативные особенности подробнее.

Как определяется норма амортизации нематериальных активов в бухучете

Основным законодательным документом, регулирующим порядок учета НМА с определенным и неопределенным СПИ, является ПБУ 14/2007. В соответствии с п. 23 указанного Положения нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам устанавливаются по объектам с определенным сроком использования в течение всего периода. А если СПИ определить невозможно, амортизация по таким активам не рассчитывается и не списывается.

Обратите внимание! Переносить стоимость НМА на расходы вправе только коммерческие предприятия, НКО такой возможности по закону не имеют (п. 24 ПБУ).

СПИ определяется компанией на момент принятия объекта к учету. Согласно п. 25 ПБУ продолжительность периода эксплуатации выражается в месяцах, исходя из предполагаемого извлечения прибыли от использования актива. По отдельным видам НМА СПИ может устанавливаться из предполагаемого объема продукции/работ в результате эксплуатации имущества. Во время определения срока использования в БУ учитываются следующие факторы:

  • Период действия прав фирмы на результат интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и пр.) или время контроля над НМА.
  • Предполагаемый период использования актива, направленный на извлечение прибыли.

Способ амортизации выбирается организацией самостоятельно – линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции/услуг. Расчет ежемесячных сумм производится исходя из применяемого метода; установленного СПИ и НА (нормы амортизации) по каждому виду объекта. Проводки по начислению амортизации отражаются с использованием сч. 05 (в корреспонденции с затратными счетами) или непосредственно на сч. 04.

СПИ нематериальных активов в налоговом учете

Согласно п. 2 ст. 258 определение СПИ производится исходя из срока действия объекта интеллектуальной собственности с учетом договорных условий и законодательных требований РФ. Если же срок установить невозможно, СПИ признается равным 10 годам, но не больше времени работы предприятия. Налогоплательщик может самостоятельно установить СПИ, но не менее 2 лет, по нижеперечисленным видам НМА (п. 2 ст. 258 НК):

  • ПО, базы данных.
  • Полезные модели, изобретения, промобразцы.
  • Топология интегральных микросхем.
  • Селекционные достижения.
  • «Ноу-хау».
  • Аудиовизуальные произведения.

Амортизация в налоговом учете

Общие условия

Итак, чтобы учесть амортизационные исчисления по НМА в составе затрат для налогового учета, необходимо соблюсти определенные требования:

  1. Нематериальный актив должен быть приобретен за счет средств предпринимательской или иной приносящей доход деятельности.
  2. Срок (период) полезного использования объекта не может быть менее года, то есть 12 месяцев.
  3. Объект используется в деятельности, которая приносит экономическому субъекту доход.
  4. Сформированная первоначальная стоимость не менее 100 000 рублей.

Стоит отметить, что если нематериальный актив приобретен за счет нескольких источников, например, часть стоимости оплачена за счет предпринимательской деятельности, а часть — за счет государственного (целевого, субсидиарного) финансирования, то амортизация в налоговом учете может быть учтена только в части стоимости, оплаченной за счет средств от доходной деятельности. То есть целевое финансирование не может быть учтено в фискальном учете.

Как определяется СПИ

Период полезного использования НМА определяется с учетом следующих рекомендаций:

  1. Для интеллектуальной собственности СПИ определяется сроком действия патента, свидетельства либо иного ограничения по сроку использования, согласно действующему законодательству РФ.
  2. По иным нематериальным активам собственности СПИ определяется в соответствии с договором, на основании которого осуществляется использование данного НМА.
  3. Если по имуществу СПИ определить невозможно, то установите срок использования, равный 10 годам.
  4. Для отдельных категорий НМА собственник вправе установить СПИ самостоятельно, но не менее 2 лет (24 месяцев). Такие категории собственности поименованы в п. 2 ст. 258 НК РФ .

Отметим, что СПИ, установленный при вводе в эксплуатацию, может быть увеличен. Например, если в результате проведенной реконструкции, технического перевооружения или модернизации характеристика объекта позволяет увеличить срок его эксплуатации.

Как начислять

Начисленные амортизационные отчисления учитывайте в составе затрат на производство и реализацию ежемесячно.

Согласно нормам фискального законодательства, способы амортизации в налоговом учете — это линейный и нелинейный метод. Какой именно способ начисления АМ будем применять налогоплательщик, нужно закрепить в учетной политике. Причем выбранный метод применяйте ко всем амортизируемым объектам НМА.

Это интересно:  Как сделать завещание на квартиру

Однако есть исключения. Чиновники закрепили перечень имущества, в отношении которого может применяться только линейный метод начисления амортизации. В части нематериальных активов это объекты НМА, отнесенные к 8-10 амортизационным группам.

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете должна начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный объект был введен в эксплуатацию. Причем дата государственной регистрации этого НМА не имеет никакого значения.

Пример расчета

  1. Определяем норму амортизационных отчислений в год: 100 % / количество лет = 100 % / 5 = 20 %.
  2. Исчисляем сумму амортизации за год: стоимость × норму АМ = 5 000 000 × 20 % = 1 000 000 рублей.
  3. Определяем размер ежемесячного платежа: годовая сумма АМ / 12 месяцев = 1 000 000 / 12 месяцев = 83 333,33 рублей.

Когда прекращать начисление

Срок прекращения начисления амортизационных отчислений по НМА в НУ зависит от выбранного метода.

Если применяете линейный метод, то прекратите начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

  • объект выбыл (независимо от причин выбытия);
  • стоимость полностью списана.

При нелинейном методе завершите начисление при выбытии объектов амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость этих активов. Также не начисляйте АМ при ликвидации амортизационной группы (подгруппы).

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете

В соответствии со ст. 259 НК РФ методы (способы) расчета сумм амортизации нематериальных активов аналогичны методам расчета сумм амортизации основных средств. Начисление амортизации по объекту НМА осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и/или из других ограничений срока использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими торгами.

Для целей налогового учета по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

По объектам НМД, как и по объектам основных средств, разрешено для целей налогообложения прибыли применять два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Остаточная стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за период его использования. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20 % от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

– остаточная стоимость объекта НМА в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

– сумма начисленной за один месяц амортизации по данному объекту НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Для целей налогообложения прибыли второй метод начисления амортизации можно использовать для нематериальных активов, принятых к учету только после 1 января 2002 года. Вне зависимости от выбранного организацией метода начисления амортизации по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Оба метода начисления амортизации объектов НМА аналогичны соответствующим методам, используемым при начислении амортизации объектов основных средств, и поэтому отдельно не рассматриваются (конкретные примеры начисления амортизации по этим методам подробно изложены в § 1 главы 3).

Выбранные для целей налогового учета методы амортизации объектов НМА должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Сумма амортизации для целей налогообложения должна определяться организациями ежемесячно. Амортизация должна начисляться отдельно по каждому объекту НМА.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту НМА прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.

Это интересно:  Основаниями для замены паспорта являются

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, по элементу «Суммы начисленной амортизации».

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ организации, применяющие метод начисления, признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ. В отличие от основных средств расходы в виде сумм начисленной амортизации НМА не подразделяются на прямые и косвенные расходы. Суммы амортизации по нематериальным активам, начисленные в отчетном (налоговом) периоде, считаются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ организации, применяющие кассовый метод, учитывают амортизацию в составе расходов в сумме начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом к налоговому учету может быть принята амортизация только оплаченных нематериальных активов, используемых в производстве или для управленческих нужд. Всеми организациями суммы начисленной за отчетный (налоговый) период амортизации нематериальных активов должны показываться по строке 040 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге все суммы начисленной амортизации нематериальных активов должны быть учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в общей сумме расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

При применении различных способов (методов) начисления амортизации объектов НМА для целей бухгалтерского и налогового учета могут возникать разницы между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного (налогового) периода, вызывающие необходимость применения норм ПБУ 18/02.

В соответствии с пп. 11 и 12 ПБУ 18/02 применение разных способов расчета амортизации объектов НМА для целей бухгалтерского и налогового учета приводит к возникновению вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц. Допустим, что организация для целей бухгалтерского учета применяет способ уменьшаемого остатка для начисления амортизации объекта нематериальных активов «А», а для целей налогового учета — линейный метод. В данном случае расход на амортизацию объекта НМА, учтенный в целях бухгалтерского учета, будет превышать расход на амортизацию, принимаемый к учету в целях налогообложения прибыли, и поэтому возникает вычитаемая временная разница.

Допустим, что организация для целей бухгалтерского учета применяет линейный способ для начисления амортизации объекта нематериальных активов «В», а для целей налогового учета — нелинейный метод. В этом случае расход на амортизацию объекта НМА, учтенный в целях бухгалтерского учета, будет меньше величины расхода на амортизации принимаемого к учету в целях налогообложения прибыли, и поэтому возникает налогооблагаемая временная разница.

Вычитаемая временная разница приведет к образованию отложенного налогового актива, а налогооблагаемая временная разница — к образованию отложенного налогового обязательства. В последующих отчетных (налоговых) периодах по мере начисления амортизации по каждому объекту НМА общая сумма списанной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете сравняется (к концу срока полезного использования каждого объекта НМА).

Применительно к объектам НМА учет возникающих временных разниц отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, а также их уменьшение (погашение) отражаются в бухгалтерском учете аналогично операциям, используемым применительно к объектам основных средств.

Налоговый учет нематериальных активов

Содержание

Что относится к НМА?

Правила учета нематериальных активов

Амортизация и списание НМА

Налоговый учет НМА

Пример проводок по учету НМА

Нематериальные активы – это долгосрочные активы предприятия, которые не имеют материальной формы, но их можно идентифицировать и оценить, они должны приносить доход компании-владельцу. Доля нематериальных активов в сумме балансов предприятий с каждым годом только увеличивается. Их основная задача – создавать экономические выгоды компании.

Что относится к НМА?

Для признания объекта НМА он должен соответствовать следующим требованиям:

  • объект не имеет материальной формы;
  • его можно четко идентифицировать;
  • у организации есть документы уникального права собственности;
  • должен использоваться при производстве продукции/услуг, создавать компании-владельцу экономические выгоды;
  • компания имеет исключительное право на получения дохода от использования объекта в будущем;
  • ожидаемый срок использования больше года.

К НМА относятся:

  1. Патенты.
  2. Исключительное авторское право (если ваша компания пользуется программой, которая подстроенная под вас, но доступна для использования другими участниками рынка, то НМА она не является, у вас нет на нее исключительного права).
  3. Право компании на собственный товарный знак и название.
  4. Некоторые расходы, что связаны с организацией ЮЛ, могут принадлежать к НМА, если они оформлены как взнос в уставной капитал.
  5. Деловая репутация (цена ЦИК может быть выше стоимости материальных активов, эта разница – это плата за получение выгод в будущем и она может быть отнесена к НМА).
Это интересно:  Как найти хорошего юриста

К нематериальным активам не относятся умения и квалификационные навыки, деловые качества сотрудников, так как они связаны с человеком и не могут оставаться в собственности компании после увольнения.

К НМА не относятся затраты на научно-исследовательские работы, которые не дали положительного результата.

Правила учета нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть куплены, получены в дар, созданы предприятием самостоятельно или оформлены как взнос в уставной капитал.

В случае покупки НМА в балансовую стоимость включается цена объекта покупки плюс связанные затраты:

  • таможенные пошлины;
  • налоги;
  • оплата услуг консультантов и других посредников;
  • затраты на подготовку к началу эксплуатации актива.

При создании НМА на предприятии или на заказ в его балансовую стоимость включаются:

  • зарплата сотрудников, связанных с производством;
  • оплата другой компании-производителю;
  • затраты на содержание научно-производственного центра;
  • налоги;
  • другие производственные и эксплуатационные затраты.

Правила учета нематериальных активов

Если НМА получены в дар, то их балансовая стоимость определяется экспертным путем.

Нематериальные активы, оформленные как взнос в уставной капитал, учитываются на балансе по договорной стоимости.

В стоимость НМА не включаются:

  • налоги, что возмещаются;
  • затраты на создание НМА, которые были учтены как другие расходы в предыдущих периодах.

НМА в бухгалтерском учете – это основные средства, учитываются на счете 04 (Дт04 – поступление НМА; Кт04 – выбытие или амортизация). На балансе активы отображаются по первоначальной стоимости.

Амортизация и списание НМА

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, учитывая первоначальную стоимость и срок ожидаемого использования (срок действия патента или предполагаемый срок использования). Если такой срок определить невозможно, то принято учитывать 20 лет, но не больше срока жизни организации.

Сумма амортизации НМА может накапливаться на счете 05 или сразу списываться с первоначальной стоимости (счет 04).

Амортизация НМА может начисляться разными способами:

  • линейным;
  • уменьшенного остатка;
  • пропорционально объему продукции.

НМА списываются из баланса при наступлении одного из случаев: они больше не используются предприятием, истек срок действия устанавливающего документа, исключительное право на их использование уступлено другой организации. Если амортизация начислялась на счете 05, то сначала она списывается, а остаточная стоимость НМА относится к расходам (счет 91.2).

Налоговый учет НМА

В налоговом учете к НМА дополнительно принадлежит «ноу-хау» (коммерческий секрет компании). В то же время деловая репутация и вклад в уставной капитал в виде организационных расходов к НМА не относятся.

В налоговом учете НМА признаются только в случае:

  • наличие документов, что подтверждают существование актива и исключительное право компании на него;
  • объект должен приносить доход;
  • объект должен использоваться не менее 12 месяцев.

Если стоимость МА мене 10 тыс. руб., то он может сразу относиться к расходам.

Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете отличается на сумму уплаченных процентов за кредит, некоторые налоги, что учитывается в затратах.

Для расчета амортизации, если срок использования не установлен, принято брать 10 лет.

Если организация получила НМА безвозмездно, то его рыночная стоимость учитывается как доход предприятия единовременно (в момент покупки), при этом должна быть независимая оценка или документальное подтверждение цены. А первоначальная стоимость такого актива равна нулю, соответственно, амортизация не начисляется, в отличие от бухгалтерского учета, где доходы за получение бесплатного НМА признаются по мере начисления амортизации.

Пример проводок по учету НМА

Срок действия патента 5 лет. Выбран линейный метод амортизации.

В 2018 году патент был бесплатно переуступлен другой компании.

1. Оплата стоимости патента, пошлины и услуг консультантов:

2. Учет стоимости патента и остальных затрат:

3. Принятие на учет патента, как нематериального актива:

4. Амортизация что начисляется в течение двух лет.

5. Списание амортизации и остаточной стоимости актива:

При покупке нематериальных активов нужно выделять НДС – возвратный налог, который не включается в стоимость НМА. В данном расчете он не выделен, так как патенты и некоторые другие объекты НМА не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Статья написана по материалам сайтов: ppt.ru, studbooks.net, 1000sovetov.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector