Амортизация в бухгалтерском балансе

Статьи о бухучете и справочная информация

Основные фонды в балансе

Строка 120 Основные средства«

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 120

Строка 120 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Основные средства — это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующим критериям:

• предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев;
• не предполагается дальнейшая перепродажа данных объектов;
• способны приносить экономическую выгоду организации.

Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Обратите внимание: если у организации есть имущество, учитываемое на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, сальдо по счету 02 следует уменьшить на сумму остатка по субсчету «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям». Эти суммы амортизации будут учтены при расчете показателя строки 135 баланса.

Аналогичным образом при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, в расчет не берется сумма амортизации, начисленной на счете 02 по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08, которые введены в эксплуатацию, но право собственности на которые еще не зарегистрировано. Остаточная стоимость таких объектов недвижимости отражается по строке 130 баланса, а значит, амортизация по ним учитывается при расчете этого показателя.

Если согласно учетной политике организация ведет учет построенных (приобретенных) объектов недвижимости, государственная регистрация права собственности на которые еще не завершилась, на счете 01 «Основные средства», то их остаточную стоимость следует отражать по строке 120 баланса.

По строке 120 бухгалтерского баланса также отражается стоимость специальных инструментов, спецоснастки и спецодежды, если согласно учетной политике организации это имущество учитывается на счете 01 «Основные средства».

Основные средства, которые по правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации, отражаются в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Амортизация в балансе

Износ, начисленный по этим объектам на забалансовом счете 010, отражается в форме № 1 по строкам 970 и 980 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Стоимость основных средств отражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

В некоторых случаях на счете 01 могут числиться основные средства, полученные организацией в аренду. Такая методология учета предусмотрена при аренде предприятия как имущественного комплекса, а также при получении лизингового имущества, если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

В этом случае арендаторы имущественного комплекса и лизингополучатели показывают по строке 120 баланса остаточную стоимость полученных в аренду (лизинг) основных средств.

Особый случай — имущество, переданное в доверительное управление. Учредитель управления, передавая управляющему основные средства, списывает их стоимость с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Амортизация, начисленная по этим основным средствам до момента их передачи в доверительное управление, списывается с дебета счета 02 в кредит счета 79-3.

Основные средства, переданные по договору доверительного управления, учитывает на отдельном балансе и обособленно от собственного имущества доверительный управляющий. Однако в бухгалтерской отчетности данные об этих основных средствах как собственных активах должен показать не управляющий, а учредитель доверительного управления. Он отражает остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, по строке 120 баланса.

Для этого доверительный управляющий обязан перед составлением отчетности представить учредителю управления (в виде баланса и прочих отчетных форм) данные об имуществе, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора. Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности полностью включает в нее эти данные. Соответствующие остатки по счету 79 учредитель доверительного управления в балансе не указывает.

Таким образом, если организация передала имущество в доверительное управление, она должна увеличить показатель строки 120 на остаточную стоимость основных средств согласно данным отчета доверительного управляющего.

В рекомендованном Минфином России образце формы № 1 не предусмотрено расшифровочных строк к статье «Основные средства». Если на балансе организации числится большое количество основных средств либо возникает необходимость показать отдельно наиболее существенные группы этих объектов, организация может ввести дополнительные строки к строке 120 баланса. При этом несущественные по стоимости и значимости виды основных средств можно объединить в группу «Прочие основные средства».

Ссылки по теме:

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄

Амортизация в балансе

Первоначальная стоимость основных активов включает фактические затраты организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость ОС и Немат. активов, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованная учредителями (участниками) организации,

Первоначальная стоимость ОС и Немат. активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях — эти расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость за минусом амортизации.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства ОС, т.е.

Что отражаем в строке 1150 баланса: Основные средства

приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты ОС по восстанови­тельной стоимости путем индексации (с применением индекса Деф­лятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке ОС, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», креди­туют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основ­ных средств относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».

Документальное оформление движения основных средств:

Акты о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) применяются для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем: приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; взятия в аренду с последующим выкупом; поступления по акту дарения и др.

В случаях приобретения объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в формах № ОС-1 и № ОС-1а предусмотрен разд. 1, в котором указываются сведения о состоянии объекта на дату передачи. Данный раздел заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер.

После оформления акты с приложенной к ним технической документацией передаются в бухгалтерию организации, где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Для оформления и учета списания ОС, пришедших в негодность, применяются акты о списании: форма № ОС-4 – при списании отдельного объекта ОС; форма № ОС-4а – при списании автотранспортных средств; форма № ОС-46 – при списании групп объектов ОС.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по до­кументальному оформлению движения нематериальных активов. По­этому организации должны сами разрабатывать формы соответству­ющих документов исходя из Положения о документах и документо­обороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

При приобретении основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счета расчетов – 67,66,76,60

Отражены затраты на приобретение объекта ОС: Д счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов ОС» К счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 2. Начислен НДС по приобретенному объекту: счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» К счета 60.

3. Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости, за исключением НДС: Д счета 01 «ОС» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналогично учитывается приобретение других видов ВНА.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

— о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года; — о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); — об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); — о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам); — об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды; — о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС; — об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Амортизируемые активы отражаются в балансе по …

V раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи: займы и кредиты; кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам); задолженность участникам по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов.

Краткосрочные обязательства- на срок до 12 месяцев. Заемные средства-кредиты и займы до 12 месяцев. Кредиторская задолженность-это средства других юр. и физ. лиц, которые фирмы временно используют в своем обороте, а значит должна вернуть –привлеченные средства.

Кредиторами могут быть:

1.поставщики, если сырье получено, но не оплачено.

2.покупатели, если получен аванс под отгрузку готовой продукции.

3. бюджет. и внебюджет. фонды. По начисленным, но не перечисленным налогам и сборам.

4.учредители, по начисленным, но не выплаченным доходам.

Оценочные обязательства- резервы под условные обязательства, которые создает фирма на срок до 12 месяцев. Например, резерв на оплату предстоящих отпусков работников.

Доходы будущих периодов- это доходы, которые получены или начислены в данном отчетном периоде, но фактически относятся к ряду последующих. ( арендная плата, которую фирма арендадатель получила вперед за квартал.

20.Формы бухгалтерского учёта

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различных сочетаниях регистров синтетического и аналитического учета. При формировании учетной политики предприятие определяет (выбирает) форму бухгалтерского учета. К числу форм, рекомендуемых Минфином РФ относятся: журнально-ордерная форма; Журнал-Главная; журнальная форма; формы учета для малых предприятий; автоматизированная форма учета.

В качестве основных регистров в журнально-ордерной форме выступают журналы- ордера и накопительные ведомости. Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, данная форма широко применяется на предприятиях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накапливания и систематизация данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах. Особенностью журнально-ордерной формы учета является то, что журналы- ордера составляются по кредитовому принципу, а также объединение в журналах- ордерах систематической записи с хронологической. Журналы- ордера ведутся в течение месяца, после чего в нем подсчитываются итоги оборотов.

Где отражается амортизация в балансе

Итоги оборотов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в Главную книгу, где по каждому счету собираются сведения ( начальное сальдо; оборот по Дт; оборот по Кт) и выводится конечное сальдо.

Главная книга заводится на год, на каждый счет заводится отдельная страница, на каждый месяц отдельная строка. Итог по КТ переносится общей суммой, дебетовые обороты данного счета предварительно необходимо собрать из разных журналов- ордеров. Данные Главной книги (конечные сальдо) являются основой составления баланса.

Формой журнал-Главная пользуются, как правило, предприятия с простым процессом производства и небольшим рабочим планом счетов. Данная форма совмещает в себе хронологическую и систематическую запись, в качестве регистров используется журнал хозяйственных операций; оборотная ведомость и далее составляется баланс.

Журнал-Главная заполняется в определенной последовательности:

-заполняются остатки по счетам;

-заполняются обороты по Дт и Кт;

-определяется сумма оборота за месяц;

-выводится конечное сальдо.

В журнальной форме в качестве регистров используются журналы, заполняемые на основе первичных документов. Данная форма учета рекомендована только бюджетным предприятиям.

Для ведения учета на малых предприятиях предусмотрено несколько форм учета, в том числе «упрощенная форма учета». Каждая из названных форм учета может быть автоматизирована, что повысить эффективность учетного процесса. При автоматизированной форме технологический процесс делится на четыре этапа:

-начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

-второй этап заключается в формировании массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических);

-третий этап заключается в обработке информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно- справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;

-заключительный этап – это получение результата за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.

Амортизируемые активы отражаются в балансе по …

Актив баланса состоит из разделов …

üоборотных активов üвнеоборотных активов

Активными являются счета … üденежных средств üпроизводственных запасов

Активно-пассивными являются …

üсчета прибыли и убытков üрасчеты с разными дебиторами и кредиторами

Арендование основных средств учитывается в составе счетов … üзабалансовых

Амортизируемые активы отражаются в балансе по стоимости … üостаточной

Где отражается амортизация в балансе

Где отражается амортизация в балансе

Похожие публикации

Любое имущество, будь то основные фонды или нематериальные активы, изнашивается в процессе работы. Амортизация начисляется в соответствии с избранным и закрепленным в учетной политике компании способом и аккумулируется по кредиту счета 02. Как отразить амортизацию в балансе и можно ли это сделать, расскажет наша публикация.

Где отражается амортизация в балансе

Увидеть в балансе сумму износа невозможно, поскольку в этой бухгалтерской форме все активы отражаются по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации. По дебету сч. 01 «ОС» фиксируется первоначальная стоимость, износ начисляется по кредиту сч. 02, в балансе же указывают разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом (кредитовым сальдо сч. 02) – остаточную стоимость в строке 1150. Таков принцип построения бухгалтерского баланса – пользователь финансовой отчетности должен видеть реальное стоимостное отражение активов на определенную отчетную дату.

Итак, амортизация ОС учитывается на сч. 02, который по своим характеристикам является регулирующим, т. е. не имеющем самостоятельного значения. Используется он только вкупе с основным счетом 01, на котором учитывается первоначальная стоимость амортизируемого имущества. Тот же алгоритм применяется в отношении НМА, первоначальная стоимость которых фиксируется на сч. 04 и регулируется начислением износа по сч. 05. Таким образом, амортизационные отчисления в балансе увидеть невозможно. Начисленная амортизация в балансе не фиксируется, поскольку активом не является, но переносит стоимость имущества на затраты производства, участвуя в формировании себестоимости продукции.

Способ отражения расходов по амортизации

Поскольку износ переносит стоимость имущества в цену производимого продукта, то формируются затраты с использованием счетов основного производства и издержек обращения – 20, 26, 44. Это основные бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации на затратные счета:

Теперь обратимся к вопросу о распределении расходов по амортизации.

Амортизация: постоянные или переменные затраты

Поскольку величина начисленного износа ОС практически не зависит от изменений объема производства, то его относят к категории постоянных затрат: какой бы метод начисления амортизации не был принят компанией, размер ежемесячных отчислений останется неизменным как при объеме выпуска, например, 100 единиц продукта, так и при производстве 1000 единиц.

Если с вопросом о постоянном характере таких затрат, как амортизация, у экономиста проблем не возникает, то отнесение ее к прямым или косвенным затратам часто сопряжено с колоссальной аналитической работой и последующим закрепление методики определения расходов в учетной политике компании.

Амортизация: прямые или косвенные расходы

Дело в том, что гл. 25 НК РФ не дает прямых указаний, ограничивающих предприятия в отнесении каких-либо определенных затрат к разряду прямых или косвенных. И это становится основанием для налогоплательщика к отнесению сумм начисленного износа к косвенным расходам.

Однако при проверках налоговики часто поднимают вопрос градации этих затрат мотивируя тем что выбор предприятия касающийся затрат, формирующих стоимость выпущенной продукции, должен иметь весомое обоснование т. е. в учетной политике компании необходимо установить четкий механизм распределения расходов на прямые и косвенные с использованием экономически обоснованных показателей.

Амортизация в отчете о финансовых результатах

Итак, если амортизация ОС в балансе не отображается, то где ее можно увидеть? В форме бухгалтерской отчетности – отчете о финансовых результатах. Правда, отражаться в нем суммы износа могут по нескольким строкам, в зависимости от видов деятельности. Например, если основные фонды используются исключительно в производственном процессе по основным видам деятельности, то амортизация будет учтена в строке 2120 «Себестоимость продаж». Для амортизации активов, используемых в торговой деятельности, предусмотрена строка 2210 «Коммерческие расходы».

Если ОС используются компанией во вспомогательных производствах, не относящихся к обычным видам (например, сдача в аренду при условии, что эта деятельность не заявлена в качестве основной), то эти затраты находят отражение в прочих затратах по строке 2350.

При закреплении в учетной политике факта использования ОФ в общехозяйственных целях, суммы износа могут отражаться в строке 2220 «Управленческие расходы».

Узнать точные суммы амортизации можно из расшифровок, прилагаемых к форме.

Как отражается амортизация в балансе? Амортизация в пассиве баланса

О том, как правильно отражается амортизация основных в балансе средств, написано немало материалов, и неудивительно, ведь во многом от этого зависит корректность отчетности организации. Правильное составление документации позволяет аналитикам сформировать точную картину финансового положения в фирме, что, в свою очередь, служит базой для принятия правильных управленческих решений.

Ничего не упускаем из внимания!

Правильно отраженная амортизация основных средств в балансе позволяет точно понять, как велика прибыль организации, насколько большие суммы нужно внести в отчет. От этого зависит, какие результаты покажет финансовый анализ, на основании которого можно будет делать выводы о рентабельности предприятия. Кроме того, именно амортизация основных средств в балансе – значащий фактор. От этого довольно сильно зависит финансовый леверидж организации.

Почему так важно, насколько корректно амортизация отражается в балансе? Взаимосвязь следующая: балансовая информация позволяет делать выводы о том, насколько организация платежеспособна. А она будет корректна только в том случае, когда правильно вписана в отчетность амортизация в бухгалтерском балансе, сопровождающая рекапитализацию части фирмы.

Общие положения

Вопросы правильного начисления и отражения в балансе амортизации были рассмотрены в материалах, опубликованных МСФО. Из этих публикаций следует, что амортизация – процесс учетный. Его основная задача – выявить срок полезного применения ОС, распределить цену ОС по этому периоду. Понятие амортизируемого объекта в этих основополагающих материалах, объясняющих, где в балансе амортизация, основано на активах, оценке их значимости. С точки зрения экспертов, активы – это то, что для фирмы является методом получения прибыли в заданном временном промежутке.

Аналитики предложили для более точной оценки амортизации разбивать подлежащие изучению объекты на компоненты. Это позволило добиться более высокой точности расчетов. При этом отдельный компонент должен отдельно амортизироваться, если цена на него относительно общей стоимости довольно значительная. В некоторых случаях подобный подход использовать невозможно, но если его использование реально, тогда он становится обязательным. Впрочем, это не значит, что активы фирмы должны делиться, по крайней мере в ситуации, когда нет особенного значения для отражаемых в отчетах показателей.

С чего начнем?

Как следует из упомянутого документа МСФО, в первую очередь фирма принимает решение в пользу выбора конкретной суммы – первоначальной цены ОС. Выбор производится при учете значимых компонентов, из которых по каждому будет начисленная амортизация в балансе.

Пример: если необходимо рассмотреть самолет, его можно подразделить на кресла и корпус, вентиляционную систему и двигатели. Для каждого отдельного компонента выводят свой срок эксплуатации. На этот период и начисляется амортизация. В балансе строка отражает показатели не для этого компонента, а для всего объекта в целом, то есть для самолета. Применять такой порядок рекомендовано как в случае, когда все компоненты и объект в целом – это владения фирмы, так и при оформлении договора аренды, при котором объект числится на балансе реального владельца, а не арендатора.

Отдельная история

Возможна такая ситуация, когда есть некоторый объект ОС, разбитый на несколько компонентов, и анализ по каждому из них показывает одинаковые временные промежутки для отражения амортизации в балансе, а также теория рекомендует применять одинаковые методики расчетов. При подобном совпадении допускается группировка сходных объектов. Период эксплуатации объекта зависит:

• от временного интервала, запланированного фирмой для использования объекта;
• от числа производственных единиц, аналогичных, запланированных к получению в ходе эксплуатации объекта.

Вместе? По отдельности?

В том случае, когда для компонентов объекта ОС было решено отражать амортизацию (статья баланса: ОС = Д 01 — К 02) по отдельности, тогда аналогичный подход нужно практиковать и к прочим частям объекта, включающим в себя элементы, по факту не существующие.

По какой схеме амортизировать подобную остаточность? Для этого сперва анализируют потребительский режим, оценивают приблизительные сроки эксплуатации всех составных частей объекта ОС. Компания вправе по отдельности заняться амортизацией компонентов, чья первоначальная цена относительно себестоимости в целом представляет незначительную сумму. В то же время нужно помнить: фактически не найти, где в балансе отражается амортизация, так как по правилам бухгалтерского учета в 120-ой строке нужно вписать стоимость, из которой уже вычтены показатели амортизации.

Счета, амортизация, правила: как это работает?

Еще один важный момент, связанный с тем, в какой строке баланса амортизация отражается, а где про нее не должно быть упоминаний. В любой организации принимается учетная политика. За ее формирование обычно ответственен главный бухгалтер предприятия. В учетной политике необходимо уточнить, каким методом начисляется амортизация. Этот документ закрепляет подход к вопросу и регламентирует аккумуляцию амортизации в строке баланса, отражающей по счету 02 кредит.

В целом правильно заполненный баланс, как выше уже было указано, не отражает напрямую суммы, начисленные в качестве амортизации. В балансе вместо этого вписываются активы только в качестве остатков после вычета амортизационных величин. Счет 01 ответственен за первоначальную цену объектов, а кредит 02 показывает, что останется после износа. Баланс также содержит показатель разности начисленного износа и начальной цены. Эту величину вписывают в сальдо по счету 02. Для этого предназначена строка № 1150. Описанный принцип был введен в применение не случайно. Как правило, лица, для которых предназначены финансовые отчеты, заинтересованы увидеть, насколько в реальности велики активы в каждый конкретный момент времени.

Учет и отчет

Где в балансе отражается амортизация? Фактически она учитывается на счете 02, но не отражается напрямую. Параметры этого счета таковы, что он считается регулирующим. Это означает, что самостоятельного значения у счета нет. Такой статус накладывает определённые ограничения: допускается использование материала только при наличии данных со счета 01, то есть основного. Именно на нем можно найти, какова была в начале стоимость объекта, в дальнейшем уменьшенная на величину амортизации.

Отдельная группа активов – нематериальные – не может отражаться на 01 счете, для нее предназначен 04-й. В целом логика расчета и отражения изменений здесь сходная, а амортизация в балансе показана счетом 05, на котором можно видеть, как велик был износ, начисленный на средства. В то же время напрямую увидеть амортизацию на балансе не представляется возможным. Данные, получаемые в ходе бухгалтерских расчетов, не фиксируются сами по себе, так как необходимо отражать активы в балансе, амортизация же таковыми не является, но важна в формировании себестоимости и определении затрат, связанных с производственным процессом.

Расходы и амортизация

Цена продукта, производимого компанией, напрямую зависит не только от вложенных материалов, но и от износа имущества фирмы, вносимого в конечную стоимость. Исходя из этого, чтобы сформировать затраты правильно, нужно оценить издержки обращения, а также движение средств по счетам, привязанным к основным производственным процессам. Это счета под номерами 20, 26, 44. Все они являются бухгалтерскими проводками и позволяют делать оценку и отражение амортизации в балансе, пусть и не напрямую. Информацию помещают на затратные счета ДТ 20, 26, 44, а также КТ 02.

Затраты: постоянные, переменные, косвенные, прямые

То, каков будет износ, крайне мало зависит от производственных объемов и их изменений. Это позволяет отнести начисления по износу к постоянным тратам. Фирма принимает решение в пользу конкретной методики начисления средств и ежемесячно учитывает одну и ту же величину. Это означает, что при выпуске сотни единиц продукта на амортизацию делают отчисления такие же, как и выпуская тысячу штук.

По действующим в нашей стране в настоящее время законам предпринимателей не ограничивают в том, куда и как относить затраты. При желании можно конкретную статью квалифицировать как косвенную, а другую назвать прямой, можно сделать наоборот. Этому посвящена 25-я глава Налогового кодекса, но конкретных разъяснений или правил работы в ней пока еще нет. Налогоплательщик может самостоятельно принять решение и настроить бухгалтерский учет так, как ему выгодно. На практике начисление по износу практически всегда классифицируют как косвенные расходы.

Как подружиться с налоговой?

Но вот когда на предприятие приходят налоговики с проверкой, многие из них любят выставлять претензии как раз по этой статье. Предпринимателю следует заранее продумать мотивацию введённой им градации, причем такую, чтобы она удовлетворила чиновников. Обычно налоговые проверяющие свой интерес обосновывают тем, что на любом предприятии затраты, от которых зависит цена конечного продукта, исключительно значимы, поэтому причисление их к косвенным некорректно.

Впрочем, самый надежный метод избавления себя от слишком пристального внимания – это проработка учетной политики организации. В нее можно внести абзацы, где описать механику разделения прямых, косвенных расходов. Дополнительно не будет лишним экономически обосновать принятое решение. Это поможет раз и навсегда решить любые споры и сомнения в корректности работы фирмы. Кроме того, это поможет избежать разногласий внутри организации. Итак, если амортизация основных средств в балансе отражается в качестве косвенных расходов, так и должно быть указано.

Отчетность и амортизация

Как не раз сказано выше, при формировании баланса в нем не указывают напрямую амортизацию объекта ОС. Тем не менее вдумчивый руководитель обычно заинтересован увидеть выделенные бухгалтерией суммы – хотя бы ради проверки корректности работы счетоводов. Чтобы ознакомиться с вычисленными показателями, нужно запросить отчётность о финансовой результативности предприятия.

В этом документе удастся найти суммы износа в различных строках, это определяется особенностями деятельности конкретной организации. Скажем, есть такие предприятия, у которых в процессе производства по основной разновидности работы применяют основные фонды, и больше они нигде не задействованы. Тогда об амортизации расскажет строка 2120, посвящённая продажам и величине себестоимости. А вот если предприятие располагает активами, эксплуатируемым в торговле, тогда информацию можно будет найти в 2210-ой строке, посвященной расходам, вызванным коммерческой деятельностью.

Особые случаи

В некоторых организация ОС применяются в производствах, носящих дополнительный характер. Как правило, это не обычные виды. Некоторые фирмы передают объекты ОС по договору аренды, при этом считается, что получение прибыли от аренды – это не основной источник дохода организации. Тогда амортизацию нужно будет учесть в 2350-ой строке баланса, то есть среди прочих расходов.

Основные фонды можно применять и в общехозяйственных целях. Это допускается, если таковое разрешение было включено в учетную политику предприятия. Амортизационные суммы для такой компании найдут себе отражение в балансе в строке 2220.

Теоретические аспекты: что такое основные средства?

Безусловно, вопрос с отражением амортизации основных средств на балансе предприятия, в отчетности, формируемой бухгалтерами, ясен. Но вот что в принципе следует относить к основным средствам, а что нельзя причислить к этой категории?

ОС – это такие ценности и имущество компании, которые допускается применять в качестве активов на производстве. Они нужны, чтобы производить продукт или оказывать услугу, исполнять работы. Кроме того, принято относить к ОС также такое имущество, которое необходимо, чтобы управление организацией было налажено эффективно.

• оборудование;
• техника, в том числе вычислительная, измерительная;
• здания;
• земля;
• инвентарь, применяемый в хозяйствовании;
• скот;
• посадки многолетних растений;
• дороги.

ОС – это капитальные вложения в землю, включая различные работы, позволяющие повысить качество территории с точки зрения сельского хозяйства. Сюда причисляются природопользовательские объекты, капитальные вложения, сделанные в имущество, полученное по договору аренды.

Перечисленные ОС – это не полный список всех тех, какие существуют во всем многообразии компаний в нашем мире. В некоторых организациях можно найти довольно специфические ОС. В целом решение о причислении того или иного пункта к ОС принимают, оценивая, насколько большое значение имущество имеет для производственных и управленческих процессов внутри компании.

И зачем нужна амортизация?

Когда было принято решение о причислении некоторого объекта к числу основных средств, для него определяется стоимость. Из квартала в квартал она становится меньше на величину, определённую как амортизация. Изначально для объекта принимают решение о том, насколько велик эксплуатационный период. Весь этот срок отчётность по каждому новому кварталу будет содержать обновленные показатели стоимости имущества, причисленного к ОС.

Начисление амортизации производится вне зависимости от того, как велика прибыль организации, равно как и убыток. Ключевые понятия – длительность отчетного периода и установленные показатели амортизации для конкретного объекта ОС. А вот то, как отчисления на амортизацию отражаются в бухгалтерской отчетности, зависит от выбранного в учетной политике метода. Некоторые компании применяют линейный способ отражения данных, у других установлено списание стоимости, зависящее от сроков, пропорциональное продуцируемым фирмой объемам товара. Также можно снижать остатки.

Правила и исключения

К ОС можно отнести только такие, для которых эксплуатационный период превышает 12 месяцев, а первоначальная цена больше 40 тысяч рублей. Кроме ОС, амортизировать можно нематериальные активы. Имущество, подлежащее амортизации, представляет собой вложения капитала, направленные на получение прибыли. Некоторые из них дополнительно связаны с договорами аренды, а также допускается передача в безвозмездное пользование.

Но из этого правила (как и из почти любого) есть некоторых исключения. Например, если речь идет об унитарном предприятии, тогда амортизацию придется начислять на любое имущество, переданное собственником в хозведение либо на правах оперативного управления.

Если есть некоторая компания, нашедшая для себя инвестора, тогда имущество, этим лицом переданное организации, должно у инвестора амортизироваться. Этот процесс регламентируется соглашением об инвестировании, заключаемом в начале сотрудничества. Амортизацию у инвестора начисляют только в тот период, пока действует заключенное соглашение.

Природные ресурсы, земельные участки, товары – объекты, на которые не начисляют амортизацию. Не нужно рассчитывать ее и для ценных бумаг, а также объектов капитального строительства, работы над которыми пока не были завершены.

Наконец, существуют ОС, не признаваемые амортизируемыми. Например, если в сделке не участвуют муниципалы, государственные органы, тогда нельзя назвать амортизируемыми ОС, переданные в безвозмездное пользование.

Амортизация в балансе

Статьи по теме

Стоимость имущества, которое относится к амортизируемому, нельзя списать единовременно. Компания устанавливает метод начисления амортизации в учетной политике. Где отражается амортизация в балансе (строка), — рассмотрим в статье.

Как начисляется амортизация в бухгалтерском учете (проводки)

В соответствии с планом счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н амортизация основных средств начисляется по кредиту счета 02, нематериальных активов – по кредиту счета 05. Вторая часть проводки, а точнее дебет счета зависит от того каким видом деятельности занимается компания и где эксплуатируется объект.

Амортизация может отражаться по счетам: 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Например

производственная компания использует станок для изготовления деталей:

Дт 20 Кт 02 — начислена амортизация станка

торговая компания использует автомобиль для перевозки товара

Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация автомобиля

Где отображается амортизация в бухгалтерском балансе

Найти конкретную строку, где отражается амортизация в балансе, нельзя, так как такой строки нет.

Из ПБУ 4/99 следует, что бухгалтерский баланс должен включать показатели в нетто-оценке. Это значит, что основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости за вычетом амортизации.

И все-таки суммы начисленной амортизации в бухгалтерском балансе присутствуют. Это может быть строка 1210 «Запасы». Например, в части нереализованной продукции.

Статья написана по материалам сайтов: spmag.ru, businessman.ru, www.26-2.ru.

»