Как оплачивается ученический отпуск

Во многих компаниях работают сотрудники, которые совмещают работу с обучением. У работодателя возникает обязанность предоставить учебный отпуск. Бухгалтеры часто задают вопросы: как оплачивается учебный отпуск; всем ли сотрудникам он положен; как его предоставить тем, кто трудится в нескольких организациях; какие документы оформлять и т.д. Ответы на эти и другие актуальные вопросы вы найдете в этой статье.

Заработная плата. Средний заработок – онлайн-курс в Школе бухгалтера. В программе обучения: р асчет зарплаты; все виды компенсационных и стимулирующих выплат, в том числе сверхурочные, работа в выходной день, ночные. Премии. Государственные гарантии: командировки, больничные, иные пособия – все случаи расчета среднего заработка.

Учебный отпуск — это дополнительный отпуск. Предоставляется работнику, совмещающему работу с получением образования.

Правило 1. Предоставление учебного отпуска

Работодатель обязан предоставить учебный отпуск сотрудникам, которые совмещают работу с получением:

• высшего образования по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры, а также поступающим на обучение по указанным образовательным программам (ст. 173 ТК РФ);
• высшего образования — подготовки кадров высшей квалификации (ст. 173.1 ТК РФ);
• среднего профессионального образования, а также поступающим на обучение по данному виду образования (ст. 174 ТК РФ);
• основного общего образования или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения (ст. 176 ТК РФ).

Но не все так однозначно. Обратите внимание на правило 2.

Правило 2. Условия предоставления учебного отпуска

Чтобы предоставить вышеуказанным сотрудникам учебный отпуск, должны быть соблюдены следующие условия:

1. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые (ст. 177 ТК РФ).

Обратите внимание, что форма обучения (очная, очно-заочная, заочная) не является условием предоставления учебного отпуска, однако влияет на его оплату. Если сотрудник обучается по очной форме, то учебный отпуск не оплачивается, если по очно-заочной или заочной форме обучения, то на период учебного отпуска сохраняется средний заработок (ст. ст. 173, 173.1, 174, 176 ТК РФ).

Пример: у сотрудника среднее профессиональное образование (например, окончил колледж). И вот он решил пройти обучение в колледже по другой специальности — в этом случае он не может повторно рассчитывать на предоставление ему гарантии в виде учебного отпуска.

Важно: указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным для получения образования работодателем в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

2. Если сотрудник совмещает работу с получением образования одновременно в двух организациях, осуществляющих образовательную деятельность, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с получением образования в одной из этих организаций (по выбору работника). Об этом также говорится в статье 177 ТК РФ.

3. Образовательное учреждение, в котором проходит обучение сотрудник, должно иметь государственную аккредитацию. Реестр аккредитованных образовательных организаций можно найти на сайте Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки.

Исключение: работодатель вправе предоставить сотруднику учебный отпуск, который проходит обучение в образовательном учреждении, не имеющем государственной аккредитации при условии, если это будет прописано в трудовом (коллективном) договоре.

4. Учебный отпуск может быть предоставлен только на основании справки-вызова из образовательного учреждения.

5. Учебный отпуск предоставляется продолжительностью не выше указанной в ТК РФ. Исключение: работодатель может предоставить учебный отпуск и большей продолжительностью, при условии, что это прописано в трудовом (коллективном) договоре.

Обратите внимание, что учебный отпуск предоставлется только по основному месту работы (ст. 287 ТК РФ). Следовательно, совместителю в период сессии необходимо либо продолжать работу в свободное от учебы время, либо оформить на это время отпуск без сохранения зарплаты (обратите внимание на правила 4 и 5).

Пример: у сотрудника два места работы: постоянное и совместительство. Работу он совмещает с получением высшего образования. В данном случае отпуск будет предоставлен сотруднику только по одному месту работы. Например, в той организации, в которой он работает постоянно. У сотрудника возник вопрос: можно ли проходить обучение и одновременно работать в организации, которая является вторым местом работы — совместительством? В данном случае, сотруднику можно обратиться к работодателю организации, где он работает по совместительству, с просьбой о предоставлении ему отпуска за свой счет на период учебы.

Но надо быть готовым к тому, что работодатель может отказать в просьбе сотруднику, сославшись на то, что данное условие не прописано в трудовом (коллективном договоре). В данном случае работодатель имеет на это право.

Правило 3. Оформление учебного отпуска

Учебный отпуск сотрудника должен быть правильно оформлен. Порядок действий для предоставления учебного отпуска:

• сотрудник обращается к работодателю с заявлением, к которому будет приложена справка-вызов из учебного заведения,
• руководитель выпускает приказ (форма № Т-6 или № Т-6а) о предоставлении сотруднику данной гарантии,
• бухгалтер, в свою очередь, оформляет записку-расчет, где будет рассчитан средний заработок,
• данные об учебном отпуске фиксируются в личной карточке работника (форма № Т-2), лицевом счете (форма № Т-54 или № Т-54а) и в табеле учета рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13).

Правило 4. Как оплачивается учебный отпуск

Учебный отпуск следует правильно рассчитать и полученную сумму учесть при расчете отдельных видов налогов, а также страховых взносов во внебюджетные фонды. Рассмотрим, какова же оплата учебного отпуска и как рассчитать учебный отпуск, который, может быть представлен как с сохранением среднего заработка, так и без сохранения.

Пример: сотрудник проходит итоговую государственную аттестацию сроком до 4 месяцев при получении высшего образования по программе бакалавриата. За этот период за ним сохраняется средний заработок. Но если сотрудник проходит вступительные испытания в данное образовательное учреждение, то средний заработок уже не платится. Сотрудник в данном случает может рассчитывать только на сохранении за ним места работы на период вступительных испытаний.

Средний заработок за время нахождения сотрудника в учебном отпуске следует оплачивать по правилам, указанным в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

С полученной суммы следует удержать НДФЛ и включить эту сумму в базу для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды РФ. При расчете налога на прибыль данные суммы можно включить в расходы, согласно статье 255 Налогового кодекса.

Правило 5. Расчет среднего заработка за время учебного отпуска

Средний заработок за время нахождения сотрудника в учебном отпуске следует вовремя выплатить. Распространенный вопрос: «Учебный отпуск также, как очередной, выплачиваем за 3 дня до отпуска?». Поясню. В законодательстве не указано за сколько дней до начала отпуска следует заплатить сотруднику средний заработок (не путайте с ежегодным основным оплачиваемым отпуском!).

Средний заработок сотрудник должен получить до начала учебного отпуска. Обратите внимание, выплачивать средний заработок после того, как сотрудник принесет справку-подтверждение, ошибочно.

У вас может возникнуть другой вопрос: что делать, если сотрудник не принес справку-подтверждение? В данном случае в бухгалтерском учете следует сделать сторнировочные записи на сумму среднего заработка, выплаченного сотруднику до начала отпуска.

Внимательно ознакомьтесь с главой 26 ТК РФ, так как данная глава претерпела изменения в связи с вступлением в силу нового Закона об образовании.

Ответы на самые распространенные вопросы про учебный отпуск

Сотрудник просит присоединить к учебному отпуску основной отпуск. Правильно ли это?
Требование работника неправомерно. Вопрос о присоединении учебного отпуска к ежегодному оплачиваемому решается по соглашению работодателя и работника (ч. 2 ст. 177 ТК РФ).

Можно ли частично использовать учебный отпуск?
Учебный отпуск является правом, а не обязанностью работника. Право на предоставление работнику учебного отпуска установленной продолжительности дает, в частности, справка-вызов, в которой в том числе определены сроки такого отпуска. Это следует из ч. 4 ст. 177 ТК РФ, формы справки-вызова, утвержденной Приказом Минобрнауки России от 19.12.2013 № 1368.
Соответственно, воспользоваться своим правом на учебный отпуск работник может только в пределах срока, который указан в справке-вызове. При этом трудовое законодательство не запрещает использовать такой учебный отпуск частично.

Вправе ли работодатель отказать работнику в предоставлении учебного отпуска в связи с производственной необходимостью?
Нет, не вправе. Предоставление учебного отпуска на основании справки-вызова не зависит от усмотрения работодателя. Работник вправе воспользоваться таким отпуском даже в случае несогласия работодателя.

Заработная плата. Средний заработок – затрудняетесь в расчетах? Приходите на онлайн-курс в Школе бухгалтера. Всему научим!

Правила оформления и оплаты учебного отпуска

Получение знаний является одной из самых заметных тенденций современности.

Отучившись в юношеские студенческие годы, человек, даже если является профессионалом, специалистом в своем деле, часто желает продолжить обучение, получить дополнительное образование или усовершенствовать уже имеющуюся квалификацию.

Распространенной можно признать ситуацию, когда работник начинает свой трудовой путь, не имея диплома по выбранной специальности, а получает его уже без отрыва от производства.

Законодательная база

Работник, совмещающий труд на предприятии и обучение, может воспользоваться положенным ему учебным отпуском. Кроме того, учебный отпуск может оплачиваться при соблюдении ряда необходимых условий, таких как первичность получения определенного уровня образования и форма обучения. Учебный отпуск не следует путать с другими видами отпуска на производстве, он не может быть заменяемым или заменять их.

Работникам могут быть предоставлены в зависимости от целей и уровней обучения учебный отпуск, который:

• оплачивается (он является дополнительным, при этом сотруднику выплачивается средний заработок);
• оплачивается (он может быть использован обучающимся сотрудником, но зарплату в этот период он не получит).

Условия и сроки получения

Законодательство РФ гарантирует учебный отпуск сотруднику организации, если он проходит курс обучения в учебном заведении в соответствии с рядом обязательных условий:

1. Образование определенного уровня (в вузе, аспирантуре, техникуме, колледже, вечерней школе и др.) получается работником впервые. К примеру, если у сотрудника уже есть диплом о высшем образовании, то второе высшее образование он может получить только взяв отпуск за свой счет. В то же время у него не возникнет проблем с получением учебного отпуска при желании получить среднее профессиональное образование, поскольку этот образовательный уровень он будет осваивать впервые. Исключением является наличие у работника ранее неоконченного образования какого-либо уровня, тогда считается, что подобного вида диплом получается впервые. Кроме того, отпуск положен даже при повторном образовании одного уровня, если на его получение сотрудника направил сам работодатель. При обучении работника одновременно в двух учебных заведениях, отпуск он может выбрать лишь по одному из них.
2. Учебному заведению, где получает образование сотрудник, важно иметь государственную аккредитацию. Однако, если коллективный договор или иной локальный нормативный акт на предприятии предусматривает такую возможность получения учебного отпуска, то он должен быть дан работнику, даже в случае отсутствия аккредитации.
3. Обязательным условием для оплаты отпуска по обучению является заочная или очно-заочная (вечерняя) его форма при высшем или среднем профессиональном образовании или получение общего среднего образования. Дневное (очное) обучение не будет являться условием для оплачиваемого учебного отпуска.
4. Работник обучается в учебном заведении успешно, что подразумевает отсутствие академических задолженностей в период обучения. Обычно результаты сессии подтверждаются выдаваемой в вузе справкой-вызовом. Так, в случае пересдачи работодатель не обязан гарантировать сотруднику оплачиваемый отпуск, его можно взять только за свой счет.

Учебный отпуск используется работниками, как правило, для сдачи в учебном заведении сессии.

Трудовой кодекс РФ устанавливает максимальную продолжительность сессии при получении образования разного уровня:

1. Для обучения на специалитете, на бакалавриате и в магистратуре в вузе для прохождения сессии сотруднику может быть предоставлено 40 дней – на 1-2 курсах, 50 дней – на 3 и далее курсах, до 4 месяцев – при прохождении государственной аттестации и защиты диплома;
2. В аспирантуре для заочного обучения предоставляется 30 дней каждый год в период обучения, а также время проезда к месту обучения и обратно. Для завершения кандидатской диссертации положено 3 месяца;
3. При обучении в техникуме или колледже количество сессии составит: 30 дней – на 1-2 курсах, 40 дней – на 3 и далее курсах, до 2 месяцев – при прохождении государственной аттестации и защиты диплома;
4. При обучении в вечерней школе по основному общему образованию на итоговую аттестацию дается 9 дней, по среднему общему образованию – 22 дня.

Также у работника есть возможность воспользоваться неоплачиваемым учебным отпуском в качестве дополнительного за свой счет.

Его длительность будет зависеть от цели и уровня образования:

1. Для поступления на бакалавриат, специалитет, в магистратуру на вступительные испытания отводится 15 дней, на сессию при очной форме обучения – 15 дней, для сдачи госэкзаменов, подготовки и защиты диплома – 4 месяца.
2. В техникуме и колледже по любой форме обучения на вступительные испытания будет дано 10 дней, на промежуточную аттестацию при очной форме – 10 дней, на итоговую аттестацию при очной форме – 2 месяца.

Трудовое законодательство четко устанавливает условия, согласно которым можно получить учебный отпуск, а также его длительность. Работодатель не может по своему желанию уменьшить эти сроки, даже если это будет прописано в трудовом договоре. Однако улучшить положение обучающихся сотрудников по сравнению с прописанным в законе, не запрещено, в частности, можно предоставлять дополнительные отпуска или увеличивать их продолжительность, гарантировать сохранение на время отпуска заработной платы, если даже по закону ее получение не положено.

Поскольку учебный отпуск гарантированно должен быть дан обучающимся сотрудникам, то они имеют право как воспользоваться этой гарантией полностью, так и отказаться от нее или использовать частично. Вместе с тем, даты отпуска должны укладываться в рамки периода, обозначенного в справке-вызове. В этом случае за фактические дни отпуска работнику будет перечисляться средний заработок, а за отработанное время – заработная плата.

Порядок расчета и оплаты

Учебный отпуск оплачивается по такой же схеме, как и основной, то есть, за основу берется средний заработок обучающегося сотрудника за последний год. Для правильного расчета среднего заработка за месяц, следует вначале произвести сложение всех его доходов за годовой период и разделить на 12 месяцев, а затем полученную сумму еще раз разделить на среднее количество дней в месяце. По закону оно принимается равным значению 29,3. Полученное число покажет средний заработок сотрудника за 1 день в расчетный период (год). Далее для определения всего размера компенсации, необходимо полученное число умножить на количество календарных дней отпуска.

Следует учесть, что оплата отпуска должна состояться не позднее, чем за 3 дня до его начала, зачисление средств после окончания сессии и подтверждения справкой-вызовом успешности обучения, является неправомерным. За такое нарушение работодатель несет административную ответственность, причем вне зависимости от того, виноват он на самом деле или нет.

Спорной является ситуация, когда работник прошел обучение неуспешно: были выявлены нарушения, неявки на экзамены, получены неудовлетворительные результаты. Трудовое законодательство не определяет прямо последствия подобных действий. При нецелевом использовании учебного отпуска, работодатель может только предложить работнику вернуть полученные отпускные в добровольном порядке. Если сотрудник с этим не согласится, то удержать денежные средства у него из зарплаты будет неправомерно, так как для этого не имеется правовых оснований. Работодатель может только обратиться с исковым заявлением в суд, однако итог судебного разбирательства спрогнозировать достаточно сложно.

Недопустимо производить замену учебного отпуска денежной компенсацией или, пребывая в таком отпуске, продолжать работать. Здесь работнику полагается заработная плата за отработанные дни, и одновременно средний заработок в виде отпускных считается излишне выплаченным.

Особенность расчета в различных ситуациях

При заочном или очно-заочном (вечернем) обучении работник может претендовать на оплачиваемый отпуск при получении образования такого уровня впервые в образовательном учреждении с государственной аккредитацией. Предприятие вправе оплатить и учебу в заведении, не имеющем аккредитацию, но такая возможность должна быть отражена в коллективном договоре и локальных нормативных актах на производстве.

Также работники-заочники имеют дополнительные льготы:

• перед госэкзаменами или защитой диплома на период до 10 месяцев работа по сокращенной рабочей неделе (1 нерабочий день в неделю или сокращенный каждый рабочий день);
• оплата 1 раз в год дороги до места учебы и обратно без обложения данных сумм страховыми взносами.

Расчет оплаты за учебный отпуск для заочников будет осуществляться так же, как и за основной.

Получение второго высшего образования не дает работнику права на предоставление учебного отпуска, согласно действующему законодательству. В этом случае можно уйти в отпуск для обучения только за свой счет.

Во время обучения в магистратуре сотрудник предприятия может претендовать на оплачиваемый учебный отпуск, поскольку обладатель диплома бакалавра не считается получающим в магистратуре второе образование. Поэтому, здесь работник может рассчитывать на все гарантии, предусмотренные трудовым законодательством РФ.

При работе по совместительству учебные отпуска сотрудникам не предоставляются, поскольку данное право действует только в отношении трудящихся по основному месту работы. Совместитель во время обучения вправе претендовать на получение обычного отпуска без заработной платы.

На оплату дороги или больничного листа во время учебного отпуска могут рассчитывать сотрудники по основному месту работы, если обучаются впервые на одном из образовательных уровней на заочном или вечернем отделении. Оплата проездного билета до места учебы и обратно может быть осуществлена только 1 раз в год.

Порядок оформления и предоставления

Получение права на учебный отпуск возникает у работника при предъявлении справки-вызова из учебного заведения как подтверждения, что сотрудник пропускает работу по уважительной причине.

Далее им оформляется заявление на имя работодателя в произвольной форме с приложением в виде первой части справки-вызова (форма типовая от 2013 года). Вторая часть документа отдается на работу уже после сдачи сессии или защиты диплома с печатью вуза как подтверждение успешности обучения и права работника рассчитывать на учебный отпуск в следующий раз при необходимости.

В заявлении указывается причина, по которой сотрудник должен получить отпуск, наименование учебного заведения, будет ли сохранена в данный период заработная плата. Отдел кадров на основании полученного заявления должен издать приказ, согласно которому данному сотруднику положена компенсация отпуска.

На основании полученных документов просьба работника о предоставлении ему учебного отпуска должна быть удовлетворена работодателем. При правильно оформленной документации отказ будет считаться грубым нарушением трудового законодательства, и может послужить поводом для проведения проверки трудовой инспекцией на предприятии.

Кому и как предоставить данный вид отпуска, рассказано в следующем видеосюжете:

Кому, когда и как оплачивается учебный отпуск – важные нюансы без нарушения ТК РФ

Работодатель по трудовому кодексу должен при наличии оснований предоставлять обучающимся сотрудникам оплачиваемый учебный отпуск в связи с отдельными аттестационными этапами.

Статьи 173, 176, 174 ТК РФ определяют ситуации, при которых выплата денежной компенсации за предоставленные дни отрыва от работы обязательна, а статья 136 ТК РФ устанавливает, за сколько дней до начала отдыха выплачиваются отпускные.

Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:

Это быстро и бесплатно!

Когда подлежит оплате по трудовому кодексу?

Категории работающих лиц, которым работодатель обязан предоставить не только выходные дни для учебы, но и выплату за них, определены в 26 главе ТК РФ.

Оплата ученического отпуска предоставляется трудящемуся, если выполняются условия трудового кодекса:

1. Предоставлено заявление, лично написанное сотрудником, получающим образование.
2. Получена справка-вызов по месту учебы, в которой подтверждено наличие госаккредитации образовательной системы заведения.
3. Форма получаемого образования не является очной (обучение может быть заочным, очно-заочным).
4. Присутствует основание из главы 26 ТК РФ, дающее право на выходные для учебы.

Сколько дней положено?

При соблюдении перечисленных выше условий руководитель должен оплатить то число учебных дней, которое прописано в справке-вызове, но не более нормативного годового значения, закрепленного в ТК РФ.

Если прописанное в вызове суммарное требуемое число дней ученического отпуска превышает закрепленные в законе нормы, то работодатель может предоставить отдых с оплатой в пределах нормативов.

Остальные дни по справке-вызову руководителем предоставляются, но не оплачиваются. То есть нормы кодекса имеют приоритетное значение по сравнению со справкой-вызовом.

Количество дней, подлежащих оплате по учебе:

Работники, направленные на обучение работодателем или поступившие самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, специалитета или магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающие эти программы (ст. 173 ТК РФ)

Прохождение промежуточной аттестации на первом и втором курсах

Прохождение промежуточной аттестации на втором курсе при обучении в сокращенные сроки

Прохождение промежуточной аттестации на каждом из последующих курсов

Прохождение государственной итоговой аттестации

Работники, допущенные к вступительным испытаниям в образовательные организации высшего образования (ст. 173 ТК РФ)

Работники – слушатели подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования (ст. 173 ТК РФ)

Работники, обучающиеся по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, специалитета или магистратуры по очной форме обучения (ст. 173 ТК РФ)

Подготовка и защита выпускной квалификационной работы со сдачей итоговых государственных экзаменов

Сдача итоговых государственных экзаменов

Работники, осваивающие программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения (ст. 173.1 ТК РФ)

Обучение по программам подготовки кадров высшей квалификации

30 календарных дней в течение календарного года

Работники, допущенные к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук (ст. 173.1 ТК РФ, Постановление Правительства РФ от 05.05.2014 № 409 «Об утверждении Правил предоставления отпуска лицам, допущенным к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук»)

3 месяца – для соискателя степени кандидата наук;

6 месяцев – для доктора наук

Работники, успешно осваивающие имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения (ст. 174 ТК РФ)

Прохождение промежуточной аттестации на первом и втором курсах

Прохождение промежуточной аттестации на каждом из последующих курсов

Прохождение государственной итоговой аттестации

Работники, допущенные к вступительным испытаниям в образовательные организации среднего профессионального образования (ст. 174 ТК РФ)

Работники, осваивающие имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по очной форме обучения (ст. 174 ТК РФ)

Прохождение государственной итоговой аттестации

Работники, успешно осваивающие имеющие государственную аккредитацию образовательные программы основного общего или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения (ст. 176 ТК РФ)

Прохождение государственной итоговой аттестации по образовательной программе основного общего образования

Прохождение государственной итоговой аттестации по образовательной программе среднего общего образования

Документальное оформление направления работника в учебный отпуск

В 2015 году указанная форма справки-вызова была обновлена приказами Минобрнауки РФ от 02.03.2015 № 134, от 26.05.2015 № 525.

Справка-вызов, выдаваемая образовательным учреждением, состоит из двух частей: непосредственно из справки-вызова и отрывного корешка к ней. Если сотрудник не представит работодателю заполненный корешок, подтверждающий фактическое его нахождение в период учебного отпуска в образовательном учреждении, то он может лишиться права на следующий учебный отпуск. На стр. приведем образец справки-вызова.

Предъявив справку-вызов работодателю, работник должен написать заявление о предоставлении отпуска. Заявление может быть оформлено в следующем виде.

МБОУ ДОД «Детский сад «Сказка»

Прошу предоставить мне учебный отпуск с сохранением заработной платы на период с 07.09.2015 по 20.09.2015 для прохождения промежуточной аттестации в ФБОУ ВПО «Педагогический университет».

К заявлению прилагаю справку-вызов.

02.09.2015 Петрова И. Н.

Оплата учебного отпуска

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев (расчетный период) (п. 4 Положения № 922).

Согласно п. 10 Положения № 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

Сумма отпускных, причитающаяся работнику, определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате (то есть на количество календарных дней учебного отпуска) (п. 9 Положения № 922).

При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения (п. 14 Положения № 922).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников получения этих выплат (п. 2 Положения № 922). При этом стоит помнить, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если (п. 5 Положения № 922):

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ТК РФ;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Согласно справке-вызову № 59 Петрова И. Н. (воспитатель) уходила в учебный отпуск с 07.09.2015 на 14 кал. дн. Расчетный период для его оплаты – с 01.09.2014 по 31.08.2015. Начисленная заработная плата за расчетный период составила 150 000 руб. Следует определить сумму отпускных за период обучения.

Напомним, что оплату учебного отпуска с учетом положений ст. 136 ТК РФ следует производить не позднее чем за три дня до его начала. При совпадении дня выплаты отпускных с выходным или нерабочим праздничным днем оплата отпуска осуществляется накануне этого дня или в более ранний срок (Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693‑6‑1).

Обложение сумм оплаты учебного отпуска НДФЛ и страховыми взносами

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ.

Поскольку суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка в п. 3 ст. 217 НК РФ не включены, они подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина РФ от 24.07.2007 № 03‑04‑06‑01/260.

Датой фактического получения дохода в виде сумм отпускных признается дата фактической выплаты такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При выплате налогоплательщику доходов в виде отпускных налоговые агенты – работодатели обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы. Сумма среднего заработка, причитающегося работнику за время его нахождения в учебном отпуске, облагается страховыми взносами, уплачиваемыми в ПФР, ФСС и ФФОМС. В базу для начисления страховых взносов суммы отпускных включаются в полном объеме на дату их начисления (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212‑ФЗ [1] ).

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате отпускных

При этом уплату во внебюджетные фонды страховых взносов, начисляемых на суммы отпускных, нужно производить по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Исходя из этого, а также в соответствии с инструкциями № 162н [2] , 174н [3] , 183н [4] операции по начислению и выплате среднего заработка за время нахождения работника в учебном отпуске отразятся в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими корреспонденциями счетов:

Статья написана по материалам сайтов: posobie-help.ru, azbukaprav.com, www.klerk.ru.

»