Методы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При этом в обязательном порядке начислять амортизацию линейным методом нужно в отношении:

  • зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы);
  • амортизируемых основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

По основным средствам, которые входят в первую-седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод . Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Формула начисления

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяйте только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют. Восстановительную стоимость определяйте по правилам абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:
1 : 25 мес. × 100% = 4%.

Период начисления

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

– списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

– временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Амортизация в налоговом учете

амортизация

Похожие публикации

При расчете прибыльного налога на ОСН одним из видов допустимых расходов являются траты на покупку имущества, которое будет отнесено к основным средствам. Особенность учета затраченных на такое имущество денег в том, что они не учитываются в налоговой базе единовременно, а постепенно уменьшает стоимость, пока течет установленный срок полезного использования такого объекта. Это постепенное и растянутое во времени отражение стоимости объекта ОС в налоговых расходах получило название амортизации.

Прибыль и амортизация в расчете налога на прибыль

Амортизация – один из основных видов расходов по налогу на прибыль в рамках производства и реализации. Когда мы говорим о производстве где на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.

Напомним, что при расчете налога на прибыль амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта. А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект.

Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса – 10. Тут уж зависит от группы, каков будет срок полезного использования ОС, и колеблется он от 1 года до 30 и более лет. А распределяются конкретные объекты между теми или иными группами, как определено постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Еще вариант – распределить их согласно техническим условиям и рекомендациям производителей, если конкретное ОС в данном классификаторе не упоминается.

Это интересно:  Как сделать оценку квартиры для ипотеки

Самих же методов, используемых для подсчета суммы амортизационного платежа в налоговом учете два: линейный и нелинейный. Какой именно вы собираетесь использовать, надо прописать в учетной политике организации в отношении всех объектов ОС на балансе.

Линейный способ определения амортизации в налоговом учете является наиболее простым и потому популярным среди большинства компаний. Тем более, что аналогичный способ списания стоимости ОС применяется и в бухгалтерском учете, следовательно при отражении одинаковых сумм списываемых расходов по данной статье затрат у компании не возникает расхождений в данных БУ и НУ. Ежемесячный амортизационный платеж, если мы используем линейный метод начисления амортизации, рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на численность месяцев срока его полезного использования. В этом варианте сумма амортизации за месяц будет всегда одинаковой.

Нелинейный метод начисления амортизации в НУ предполагает расчет суммы ежемесячного списания части стоимости ОС на основании суммарного баланса по группе конкретных объектов в целом.

Для расчета используется такая формула:

где A — сумма месячной амортизации для отдельной амортизационной группы;

B — суммарный баланс группы;

k — норма амортизации, значение которой прописано в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса для конкретной амортизационной группы ОС.

Таким образом, как следует из формулы, показатель суммарного баланса уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце ежемесячно, либо же наоборот увеличивается, если в отчетном месяце в эксплуатацию введен новый объект.

Амортизационная премия

Из общих правил работы с двумя методами начисления амортизации, линейным или нелинейным есть своеобразные исключения. Первое из них – это использование так называемой амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Данная льгота для фирмы дает право единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму до 10% первоначальной стоимости ОС из 1-2 и 8-10 амортизационных групп, и до 30% от стоимости того основного средства, которое имеет отношение к 3-7 амортизационной группе. Учитывать амортизационную премию придется в периоде, в котором вводится в эксплуатацию ваш объект ОС.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Второе условное исключение из общих правил расчета амортизационных отчислений — это использование повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации.

Первых (то бишь повышающих) коэффициентов, которые увеличивали бы сумму амортизации, согласно статье 259.3 НК РФ предусмотрено два. Специальный коэффициент не более 2 применяется к объектам ОС, используемых в агрессивных условиях или в условиях усиленного использования (повышенной сменности), причем при использовании нелинейного метода амортизации такие ОС не должны относиться к 1-3 амортизационным группам. Тот же коэффициент применяется сельхозорганизациями промышленного типа резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ и участников СЭЗ в отношении тех основных средств, которые принадлежат им на правах собственности. Аналогичная ситуация и с объектами, имеющими высокую энергоэффективность согласно перечню правительства.

Специальный коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам опять же только из 4-10 амортизационной группы, если они являются предметом договора лизинга, к объектам, используемым исключительно для научно-технической деятельности, а также амортизируемому имуществу организаций, чья деятельность – это добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Как видите, применение повышающих коэффициентов, позволяющих списать стоимость оборудования в ускоренном режиме, строго регламентировано. Понижающие специальные коэффициенты, которые снижают возможные расходы по налогу на прибыль – вопрос исключительно самой организации. Ограничений по работе с такими коэффициентами с точки зрения законодательства нет. Так что порядок работы с ними компания вправе определить сама при составлении учетной политики для целей налогообложения.

Способы начисления амортизации в налоговом учете

амортизация основные средства учёт

Для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 259 НК РФ организации могут применять либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации, независимо от того, какой способ начисления амортизации применяется организацией в бухгалтерском учете.

К амортизируемому имуществу Налоговый кодекс относит как основные средства, так и нематериальные активы (результаты интеллектуальной деятельности).

Для того чтобы определить величину амортизации, необходимо знать первоначальную стоимость и норму амортизации. Первоначальная стоимость объекта определяется аналогично бухгалтерскому учету. Срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией основных средств.

Начисление амортизации прекращается, когда имущество находится на консервации свыше трех месяцев, на реконструкции или модернизации свыше двенадцати месяцев, а также передано или получено при договоре безвозмездного использования.

Способы начисления амортизации в налоговом учете.

В налоговом учете применяется два способа амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном методе амортизация начисляется по каждому объекту отдельно. Для того чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений линейным методом, первоначальную стоимость объекта основных средств необходимо умножить на норму амортизационных отчислений, которая определяется следующим образом:

где Нам — норма амортизации месячная,

n — срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном методе амортизации амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе или подгруппе оборудования.

На первое число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается, как суммарная стоимость всех объектов отнесенной к данной группе (подгруппе).

Это интересно:  Как вернуть деньги после отмены судебного приказа

В целях применения нелинейного метода амортизации разработана конкретная месячная норма амортизации (например, для 1-й — 14,3%, для 10-й — 0,7%. См. Налоговый кодекс, статья 2592).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на каждое первое число месяца, ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за каждый месяц амортизации для каждой группы, определяется исходя из произведенного суммарного баланса соответствующей группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

где В — суммарный баланс соответствующей группы или подгруппы,

Ам — месячная норма суммы амортизационных отчислений в каждой группе или подгруппе,

На — норма амортизации для соответствующей группы или подгруппы.

Эти нормы указаны в п.5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, однако перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения (п. 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Порядок начисления амортизации производят по следующей формуле: Определяется амортизационная премия, если она предусмотрена учетной политикой организации.

АП = СБАГ* % Списания,

где АП — амортизационная премия;

СБАГ — суммарный баланс амортизационной группы;

% Списания — процент единовременного списания от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию, устанавливается учетной политикой, но не более 10% для любых основных средств и не более 30% для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.

Определяем ежемесячную сумму амортизации.

1-й месяц начисления:

ЕСА1 = (СБАГ — АП) * НА,

где ЕСА — ежемесячная сумма амортизации;

СБАГ — суммарный баланс амортизационной группы;

АП — амортизационная премия (может отсутствовать);

НА — норма амортизации.

2-й месяц начисления:

ЕСА2 = (СБАГ — АП — ЕСА1) * НА

3-й месяц начисления:

ЕСА3 = (СБАГ — АП — ЕСА1 — ЕСА2) * НА

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ), либо с момента подачи документов на регистрацию (для имущества, подлежащему обязательной госрегистрации). В этом случае при кассовом методе амортизацию можно начислять только после оплаты имущества (п. 3.2 статьи 273 Налогового кодекса РФ).

Амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

  • — списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
  • — полностью самортизировано;
  • — временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 и п. 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ).

Амортизация не начисляется, если имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества, это возможно:

  • — при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
  • — при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
  • — при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст.256 Налогового кодекса РФ).

Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства выбыли, а возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств.

При ликвидации или реорганизации организации начисление амортизации прекращается с 1-го числа того месяца, в котором была завершена ликвидация или реорганизация, а возобновляется в реорганизованной организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее государственной регистрации.

Отметим, что изменение организационно-правовой формы организации не влияет на начисление амортизации, перерывов в ее начислении не будет (п. 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Организация при приобретении (создании) основного средства имеет право единовременно признать в расходах часть первоначальной стоимости основного средства, что будет называться амортизационной премией. Кроме того, амортизационная премия может применяться и при капитальных вложениях организации: расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.

Размер амортизационной премии может быть:

  • — не более 10 процентов от первоначальной стоимости — для любых основных средств;
  • — не более 30 процентов от первоначальной стоимости — для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.

Оставшаяся часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) списывается через амортизацию.

Напоминаем, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации, поэтому принципы ее применения необходимо прописать в учетной политике организации для целей налогообложения. Организация не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно (абз. 2, абз. 3 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Способы амортизации в налоговом учете: вам просто или быстро?

Налоговый кодекс дает право налогоплательщику, находящемуся на общем режиме налогообложения, учесть в расходах всю стоимость приобретенных основных средств. Но это процесс не разовый, а постепенный – через начисление амортизации – ежемесячных платежей в течение всего срока использования.

Налоговый кодекс дает на выбор разные способы амортизации в налоговом учете. Какой лучше выбрать и как определить сумму амортизации за месяц?

Это интересно:  Основания для проведения выездной налоговой проверки

Что будем амортизировать

Однако есть такое имущество, которое отвечает требованиям, но амортизируемым имуществом все-таки не считается (п.2 ст.256 НК):

— объекты природопользования, в том числе земельные участки;

-имущество бюджетных учреждений и некоммерческих организаций;

— имуществу, купленному за счет бюджетных средств целевого финансирования;

— произведения искусства, приобретенные здания, объекты внешнего благоустройства.

Есть также ситуации, когда имущество исключается из амортизируемого имущества (п.3 ст.256 НК):

— передача в безвозмездное пользование по договору;

— на консервации более 3 мес.;

— на реконструкции и модернизации более 12 мес.

Линейный способ начисления амортизации

Установлены такие способы амортизации в налоговом учете: линейный и нелинейный. Линейный, по сути, совпадает с таковым методом из бухгалтерского учета. Однако есть и отличие: в бухучете сначала считают сумму за год, а потом делят на 12, а в налоговом учете считают для месяца.

В линейном способе амортизация считается за каждый месяц (п.1 ст.259 НК):

ПС – первоначальная (восстановительная стоимость);

НА – норма амортизации.

n – срок полезного использования в месяцах.

Расчет суммы амортизации ведется отдельно для каждого объекта, а потом все величины суммируются.

Норма амортизации: 1/120 * 100% = 0,83%

Нелинейный метод начисления амортизации

В отличие от линейного метода в нелинейном амортизация считается не по отдельным объектам, а по всем основным средствам, входящим в группу. Для расчета за месяц используется такая формула:

В – суммарный баланс группы на начало месяца;

k – норма амортизации для группы.

Нормы амортизации не рассчитываются, они уже есть готовые в Налоговом кодексе (п.5 ст.259.2).

45000 * (8,8% / 100%) = 3960 руб.

а амортизация за март:

Способы амортизации в налоговом учете выбираются налогоплательщиком самостоятельно. Исключение: для зданий, сооружений, передаточных устройств, которые включены в 8-10 группу, можно использовать только линейный метод. Способ начисления амортизации можно менять, но не чаще раза в 5 лет и только с начала года.

Как рассчитать суммарный баланс группы

Норму амортизации мы установили, для каждой группы она будет своя. Теперь посмотрим, как рассчитать суммарный баланс по группе.

Суммарный баланс нужно рассчитывать как общую (суммарную) остаточную стоимость всех объектов, которые отнесены к отдельной группе или подгруппе. Если вы переходите с линейного на нелинейный метод, то определите суммарный баланс на 1 января года, с которого вы решили применять нелинейный метод.

Далее суммарный баланс групп рассчитывается на 1-е число месяца, для которого считают амортизацию. Суммарный баланс – величина переменная, он может как уменьшаться, так и увеличиваться:

— выбытие объектов или ввод новых в эксплуатацию;

— изменение первоначальной стоимости объектов в результате модернизации, реконструкции и т.д.

-каждый месяц баланс уменьшается на суммы начисленной амортизации.

Ликвидация группы и выбытие объектов

Амортизационная группа должна быть ликвидирована:

— если имущество выбывает из группы и баланс группы становится нулевым;

— суммарный баланс группы становится меньше 40 тыс. руб. на первые числа двух месяцев подряд.

Если объект выбывает из амортизационной группы до окончания его срока полезного использования, то нужно «извлечь» его остаточную стоимость. Для этого используется формула:

Sn = S * (1 – 0,01 * k) n

где: Sn – остаточная стоимость объектов после того как прошло n месяцев с момента включения основных средств в данную амортизационную группу (подгруппу);

S – первоначальная (или же восстановительная) стоимость объектов основных средств;

k – норма амортизации (если есть повышающий коэффициент, то он тоже учитывается), установленная для данной амортизационной группы (подгруппы);

n – количество полных месяцев, которые прошли со дня включения основных средств в амортизационную группу (подгруппу) до дня исключения их из состава данной группы (подгруппы), не считая полных месяцев, в которых основные средства не были в составе амортизируемого имущества. Важно: если объект выбывает из состава группы в последний день месяца, то этот месяц не участвует в расчетах остаточной стоимости.

Когда закончился срок полезного использования объекта, его исключают из состава группы без изменения суммарного баланса группы.

Следует отметить, что и линейный, и нелинейный методы начисления амортизации в налоговом учете имеют свои достоинства и недостатки, которые приведены в таблице.

Какие методы начисления амортизации можно использовать в бухгалтерском учете, смотрите здесь . А как правильно определить срок полезного использования объекта, читайте тут .

Какой метод используете вы? Как думаете, сложно ли использовать на практике более выгодный – нелинейный метод? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Статья написана по материалам сайтов: spmag.ru, studwood.ru, pommp.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector