Налоговые ставки ндс 2024

Налог на добавленную стоимость появился в мировой практике в 20-е годы прошлого века. В России он был внедрен после распада Советского Союза, в начале 90-х годов. НДС представляет собой разность себестоимости и продажной цены товара или услуги. Данная разница является основанием для начисления и уплаты налога.

Этим обязательным сбором облагаются любые имущественные блага, предоставляемые в возмездном порядке, т.е. за деньги.

Кто входит в число плательщиков НДС?

На первый взгляд кажется, что субъектом, т.е. плательщиком НДС является сторона, продающая товар или услугу. С юридической точки зрения так и есть, но фактически налог платит покупатель. Чтобы понять, почему так происходит, следует на практике рассмотреть алгоритм его формирования.

Итак, например, некое предприятие приобретает у контрагента сырье для собственного производства. После расчета с поставщиком компания определяет себестоимость будущего товара с учетом НДС. Однако, на данном этапе он не начисляется, а лишь вносится в категорию «налогового кредита».

После изготовления товара назначается его продажная стоимость, куда входят расходы на производство, акцизы, наценка, составляющая «чистую» прибыль, а также НДС. Таким образом, налог закладывается в цену реализации, которую в итоге платит покупатель.

После продажи партии товара компания определяет размер «чистой» прибыли, *20% от которой составят налог на добавленную стоимость.

Таким образом, к категории плательщиков НДС относятся:

• юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие возмездную реализацию товаров, работ или услуг;
• компании и физические лица, привозящие товары в Россию путем пересечения таможенных границ государства.

Объекты налогообложения

На основании статьи 146 НК РФ к числу объектов обложения НДС относится:

• оказание услуг;
• производство работ;
• продажа товара;
• импорт движимых объектов.

Главное условие, при котором хозяйственная операция облагается НДС –это реализация на территории Российской Федерации.

Ставки и расчет НДС

Несмотря на то, что рассчитывать данный налог довольно сложно, субъекты делают это самостоятельно. Расчет производится в следующем порядке:

• определяется сумма обязательного сбора по всем операциям, произведенным в отчетном периоде;
• определяется размер вычета по каждой операции;
• вычисляется сумма, подлежащая уплате в бюджет.

Что касается ставок, то сегодня субъекты оплачивают НДС в размере:

Ставка в размере 10% применяется при реализации:

• продуктов сельскохозяйственного производства;
• рыбной и прочей морской продукции;
• некоторых товаров для детей;
• медикаментов, медицинской техники и оборудования;
• полиграфической продукции.

Нулевая ставка «работает» в отношении:

• некоторых видов транспортных операций, в том числе международных перевозок;
• работ и услуг по организации и проведению спортивных мероприятий;
• импортных товаров;
• экспедиторской деятельности;
• добычи драгоценных и редкоземельных металлов;
• работ, связанных с обслуживанием иностранного дипломатического корпуса;
• экспортной реализации ГСМ.

Во всех остальных ситуациях применяется стандартная ставка – 20% (18% до 2019 года).

Как производится расчет НДС?

Расчет НДС от суммы по ставке 20% производится по формуле:

или по более простой формуле:

НДС = сумма_без_ндс * 0,2

Если нужно выделить НДС 20% из суммы которая уже содержит НДС определяется с помощью выражения:

Какие операции не облагаются НДС?

В перечень операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, входят:

• отношения, вытекающие из договоров аренды недвижимости с иностранными гражданами или компаниями-нерезидентами, официально действующими на территории РФ;
• продажа протезно-ортопедического оборудования, а также сырья и комплектующих для его производства;
• реализация оборудования и транспорта, предназначенного для передвижения, реабилитации и социализации инвалидов;
• производство и продажа очков, линз для коррекции зрения и соответствующих оправ;
• предоставление услуг по обязательному медицинскому страхованию;
• оказание платной медицинской помощи, связанной с выявлением и лечением заболеваний, в том числе услуг по забору донорской крови, уходу за «лежачими» больными, ведению беременности и т.д.;
• услуги воспитателей и нянь детских садов, а также преподавателей кружков и секций внешкольного образования.

Исчерпывающий список операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, указан в ст. 149 НК РФ.

Важные особенности расчета НДС

При определении размера НДС, подлежащего уплате, субъект должен учитывать некоторые важные моменты. В частности, если объектом обложения выступают товары, ввозимые из-за рубежа и оплаченные в иностранной валюте, их стоимость пересчитывается на рубли по курсу Центробанка РФ. Причем курс учитывается на момент подачи декларации.

При исчислении НДС на прочие категории товаров и услуг в качестве расчетных данных принимаются цены, указанные в счет-фактурах. Что же касается деклараций по данному налогу, то они сдаются в электронном виде с помощью специализированных компьютерных программ.

Методы расчета НДС

Налоговое законодательство предлагает три метода расчета НДС:

• сложение – НДС определяется, как произведение налоговой ставки, заработной платы одного работника, «чистого» дохода и процентов от каждой категории товаров. Этот метод имеет заметный недостаток, состоящий в невозможности тотального контроля за начислением и уплатой налога. В связи с этим сложение редко используется в виде основного метода;
• вычитание – размер налога, подлежащего уплате, рассчитывается, как произведение ставки на разность выручки и стоимости проданного товара. Этот метод чаще используется на предприятиях, поскольку позволяет применять встречную проверку для контроля уплаты налога.
• метод счет-фактуры – считается основным способом расчета НДС. При его использовании НДС отражается в счет-фактуре в виде произведения товарной стоимости на ставку налога. Счет-фактуру покупателю предоставляет продавец, причем один ее экземпляр оставляет у себя. НДС, подлежащий уплате, определяется как разность налогов, указанных в счетах-фактурах продавца и покупателя.

Порядок и сроки сдачи отчетности по НДС

В 2016 году в декларацию по НДС дополнительно введены 2 раздела – сведения из книги покупок и сведения из книги продаж. Оба раздела состоят из 5 строк, куда вносятся аналогичные данные:

• ИНН и КПП участников сделки;
• реквизиты счет-фактур;
• дата приема-передачи товара, услуги или работы;
• сумма, вырученная от продажи;
• размер НДС.

В части остального содержания декларация не претерпела никаких изменений. Бланк состоит из 12 разделов. При сдаче формы не обязательно заполнять все разделы, за исключением титульного листа и раздела № 1, куда вносится информация о налогоплательщике, отчетном периоде и сумме налога.

Образцы бланков и подробные инструкции по их заполнению можно найти на тематических сайтах или официальном веб-ресурсе Федеральной налоговой службы.

Что касается срока сдачи, то декларация по НДС предоставляется не позже 25 числа того месяца, который предшествует наступлению налогового периода. Нарушение этого требования наказывается административным штрафом. Если при подаче формы были допущены ошибки, то плательщик имеет право предоставить уточняющую декларацию без применения к нему каких-либо санкций. В тех случаях, когда доплату требуется произвести по заключению налоговой проверки, то уточняющая декларация не предоставляется.

Повышение НДС до 20% в 2019 году

Самое основное изменение, которое коснется плательщиков НДС в новом году – повышение налоговой ставки. В марте 2018 года Федеральным Законом утверждены поправки в Налоговый Кодекс РФ, которые вступят в силу в начале 2019 года.

Согласно данным поправкам основная ставка, которая в 2018 года была равна еще 18%, в 2019 составляет 20%. Она будет применяться ко всем товарам и услугам, реализация которых начнется с 1 января 2019 года.

Также повысится расчетная ставка с 15,25% до 16,67%. Льготные ставки – 10% и 0%, а также порядок начисления и уплаты налога будут сохранены.

Как применять НДС в переходный период?

1. При отгрузке товаров: Размер НДС будет зависить от того когда вы отгрузили товар, в случае если товар был отгружен до 1 января 2019 года, то ставка будет действовать 18%, если товар был отгружен после 1 января 2019 года, то ставка уже будет 20%. Также, в случае если вы получили частичную оплату до 1 января 2019 года то ставка на предоплату будет 18%, но при отгрузке товара уже в 2019 году, ставка уже составит 20%.
2. В случае если у вас будет возврат товаров в 2019 году на товары проданные в 2018 году, то ФНС дает рекомендации выставлять каждый раз корректировочные счета-фактуры на возвращаемые товары, независимо от того когда вы отгрузили товар, до 1 января или после.

Полный текст письма о переходном режиме доступен по ссылкам:

Какие ставки НДС применяются в 2019 г. и позднее

По НДС установлены три основные ставки — 20%, 10% и 0%, а также расчетные ставки 10/110, 20/120 и 16,67%. Ставка 20% применяется к большинству операций. До 2019 г. она составляла 18%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагайте по ставке 20%. Возможны ситуации, когда в рамках одной сделки будут применимы разные ставки НДС. В таком случае важно правильно определить размер налоговой ставки для конкретной операции. Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации социально значимых товаров, а также при реализации отдельных услуг. Ставка 0% предусмотрена в основном для экспортных операций и при перевозке товаров, пассажиров и багажа. Расчетные ставки применяются для начисления НДС с предоплаты, а также для иных случаев, когда НДС включен в налоговую базу и его нужно оттуда извлечь, а не начислять сверх цены.

Какие ставки НДС применяются

Для расчета НДС действуют несколько основных ставок — 20%, 10% и 0%, и несколько расчетных ставок — 20/120, 10/110 и 16,67%, которые используются в зависимости от вида операции:

• 20% — общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок;
• 10% — ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, — коды товаров. Например, эта ставка применяется при реализации продовольственных или медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ);
• 0% — применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
• 20/120 или 10/110 — расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция;
• 16,67% — особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Можно ли выбирать ставки, по которым облагать операции НДС

Произвольно выбирать ставку НДС нельзя. Применение подходящей ставки — ваша обязанность, а не право.

Так, по общему правилу нельзя рассчитать НДС по основной ставке (20%), если операция облагается налогом по пониженным ставкам (0% или 10%). Исключением являются отдельные операции, которые облагаются по ставке 0%. В отношении них вы можете отказаться от нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 0%

Операции, по которым применяется ставка НДС 0%, условно можно разделить на несколько групп (п. 1 ст. 164 НК РФ):

• продажа товаров, вывозимых из России;
• работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, пассажиров и багажа;
• работы (услуги), связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров;
• операции с углеводородным сырьем;
• отдельные операции.

Общим условием применения ставки НДС 0% является наличие подтверждающих документов. Их перечень указан в ст. 165 НК РФ.

Ставка НДС 0% при продаже товаров, вывозимых из России

Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, которые вывезены:

• в таможенной процедуре экспорта, а также вывезены из России в страну ЕАЭС, когда это предусмотрено Договором о ЕАЭС (пп. 1, 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС);
• в таможенной процедуре реэкспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 0% применяется, если вывозятся:

• товары, которые ранее были помещены под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
• продукты переработки, отходы и остатки таких товаров.

Выполнение работ и оказание услуг по переработке указанных товаров также облагается НДС по ставке 0% (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка применяется, если вывозимые в режиме реэкспорта товары ранее были помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада. Такую ставку можно применять при вывозе товаров, изготовленных или полученных из товаров, помещенных под эти таможенные процедуры.

Ставка НДС 0% при перевозке (транспортировке) товаров, пассажиров и багажа

Нулевая ставка применяется в отношении следующих работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров, пассажиров и багажа:

• международная перевозка товаров любым видом транспорта — морскими, воздушными судами, железнодорожным либо автомобильным транспортом и прочее (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом пункт отправления или пункт назначения товаров должны находиться за пределами России;
• транзитная перевозка товаров через территорию РФ воздушным транспортом (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В этом случае для применения ставки 0% должны соблюдаться следующие условия:

— перевозчик — российская организация или индивидуальный предприниматель;

— пункт отправления и пункт назначения товаров находятся за пределами РФ;

— воздушное судно совершает посадку в РФ, при этом место прибытия товаров в РФ и место их убытия совпадают;

• перевозка или транспортировка экспортируемых (реэкспортируемых) товаровроссийским железнодорожным перевозчиком (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставку НДС 0% можно применять, если на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;

• перевозка российским железнодорожным перевозчиком товаров, вывозимых из РФ на территорию государства — члена Таможенного союза (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• транзитная перевозка российским железнодорожным перевозчиком товаров через РФ из одного иностранного государства в другое (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• международная перевозка пассажиров и багажа любым видом транспорта (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка НДС применяется, если пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа находится за пределами РФ. При этом перевозка должна быть оформлена едиными международными перевозочными документами;

• внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) обратно (пп. 4.1, 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Учтите, что ставка НДС 0% при перечисленных перевозках действует до 1 января 2025 г.;

• внутренние железнодорожные перевозки пассажиров в пригородном сообщении, а также пассажиров и багажа в дальнем сообщении поездами общего пользования (пп. 9.2, 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 0% по работам и услугам, связанным с перевозкой товаров

По ставке 0% НДС облагаются, в частности, услуги (работы), которые связаны с перевозкой (транспортировкой) товаров:

• предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров:

— для международных перевозок товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку по этим услугам могут применять только российские организации и ИП;

— транзитных железнодорожных перевозок товаров через территорию РФ из одного иностранного государства в другое (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

— железнодорожной перевозки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку в этом случае могут применять только российские организации и ИП при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ. При этом на перевозочных документах должны быть проставлены соответствующие отметки таможенных органов;

• транспортно-экспедиционные услуги при организации:

— международной перевозки товаров на основании договора транспортной экспедиции (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку по этим услугам могут применять российские организации и индивидуальные предприниматели;

— транзитной железнодорожной перевозки товаров по России на основании договора транспортной экспедиции из одного иностранного государства в другое (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

— железнодорожной перевозки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку НДС в этом случае могут применять только российские организации и ИП. При этом на перевозочных документах должны быть проставлены соответствующие отметки таможенных органов;

• услуги (работы) по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС применяется только российскими организациями, кроме организаций трубопроводного транспорта. При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления или пункт назначения, который находится за пределами РФ;
• услуги (работы) российских железнодорожных перевозчиков, которые непосредственно связаны:

— с перевозкой экспортируемых или реэкспортируемых товаров (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка применяется, если стоимость этих услуг (работ) указана в перевозочных документах. Также в перевозочных документах должна быть соответствующая отметка таможенных органов;

— перевозкой товаров, вывозимых на территорию государства — члена Таможенного союза (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка НДС 0% применяется, если стоимость этих услуг (работ) указана в перевозочных документах;

— транзитной перевозкой товаров через РФ (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом стоимость этих услуг (работ) должна быть указана в перевозочных документах;

• услуги (работы) российскихорганизаций внутреннего водного транспорта в отношении товаров, которые вывозятся в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставку НДС 0% можно применять, если эти товары перевозятся по РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) товара на другие суда или другой вид транспорта;

• услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой по РФ иностранных товаров, которые помещены под таможенную процедуру таможенного транзита. Речь идет о перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 0% по отдельным операциям

Ставка НДС 0% применяется к операциям по реализации:

• товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• услуг по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети. Данная поставка должна осуществляться из РФ в иностранные государства (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка 0% применяется, например, при реализации космической техники и объектов космической инфраструктуры, выполнении работ (оказании услуг) по исследованию космического пространства;

• драгоценных металлов организациями, которые добывают или производят их из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также организациями, которые без лицензии на пользование недрами производят драгоценные металлы из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы (пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевую ставку можно применить, только если драгметаллы реализуют Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;

• товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами (и приравненными к ним) или для личного использования персоналом этих представительств и членами их семей (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень иностранных государств, в отношении представительств (их персонала и членов семей персонала) которых действует это правило, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 14.12.2011 N 22606/173н;

• припасов, вывезенных из РФ. К ним относятся топливо и ГСМ, которые необходимы для воздушных и морских судов, судов смешанного плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• построенных судов, которые подлежат регистрации в Российском международном реестре судов (пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• товаров, работ, услуг для официального использования международными организациями и их представительствами, которые осуществляют деятельность в РФ (пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень таких международных организаций и их представительств утвержден Приказом МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014.

Нулевая ставка НДС применяется по Правилам, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 (п. 12 ст. 165 НК РФ);

• товаров, работ, услуг и имущественных прав в связи с проведением в РФ чемпионата мира по футболу 2018 г. (пп. 13 п. 1 ст. 164 НК РФ) и Кубка конфедераций 2017 г.

Нулевая ставка НДС применяется по Правилам, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 03.08.2015 N 784;

• товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые приобретены для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи (пп. 14 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка НДС применяется по Правилам, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.08.2013 N 757;

• услуг по компенсации НДС иностранцам — tax free (пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 0% по операциям с углеводородным сырьем

По ставке НДС 0% облагаются следующие операции с углеводородным сырьем:

• реализация углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, и продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов), вывезенных с континентального шельфа, из исключительной экономической зоны РФ или из российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами РФ (пп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• услуги по перевозке (транспортировке) углеводородного сырья с континентального шельфа, из исключительной экономической зоны РФ или из российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• услуги по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти, нефтепродуктов (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевую ставку могут применять только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, который ввозится в РФ или вывозится из РФ, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в РФ для переработки в РФ (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• услуги по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом, когда это предусмотрено международными договорами РФ (пп. 2.3-1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 10%

Ставка НДС 10% применяется при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых товаров. Их перечень установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. А в перечнях, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов.

Кроме того, до 31 декабря 2024 г. включительно ставка НДС 10% применяется также при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%

Ставка НДС 10% применяется при реализации следующих категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ):

• продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, например мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи, продукты детского и диабетического питания;
• товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;
• периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Роспечать (п. 2 Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

Ставка НДС 10% не применяется при реализации периодических печатных изданий и книг эротического или рекламного характера, когда рекламы более 45% от всего объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);

• перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства:

— лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации);

— медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).

Обратите внимание, что по ставке 10% облагаются только те из указанных товаров, коды которых определены Правительством РФ в специальных перечнях и установлены согласно ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС (п. 2 ст. 164 НК РФ). То есть для применения ставки НДС 10% код товара по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который приведен в документации на товар, должен совпадать с кодом из перечня.

Перечни кодов товаров для применения ставки НДС 10%

Перечни кодов товаров, которые облагаются по ставке 10%, в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС при ввозе товаров на территорию России устанавливаются Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ):

• поОКПД2 установлены следующие перечни кодов видов продукции:

— для продовольственных товаров — Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— товаров для детей — Перечень кодов видов товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— периодических печатных изданий и книг — Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

— медицинских товаров — Перечень кодов медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688);

• поТН ВЭДЕАЭС установлены следующие перечни кодов видов продукции:

— для продовольственных товаров — Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— товаров для детей — Перечень кодов видов товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— периодических печатных изданий и книг — Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

— медицинских товаров — Перечень кодов медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Ставка НДС 20%

Ставка НДС 20% — это общая ставка, по ней рассчитывается налог в большинстве случаев. Эту ставку нужно использовать в тех случаях, когда не применяются пониженные ставки 0% и 10%, а также расчетные ставки 10/110, 20/120 и 16,67% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Например, ставка НДС 20% применяется при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при ввозе в РФ товаров, в отношении которых не применяется ставка 10% и ввоз которых не освобожден от НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146, ст. 150, п. п. 3, 5 ст. 164 НК РФ).

Что учесть при переходе на ставку 20% с 01.01.2019

С 1 января 2019 г. ставка НДС увеличена с 18% до 20%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагайте по ставке 20% (пп. «в» п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ).

Возможны ситуации, когда в рамках одной сделки нужно применять разные ставки НДС. В таком случае важно правильно определить размер налоговой ставки для конкретной операции.

Ни в Федеральном законе от 03.08.2018 N 303-ФЗ, ни в Налоговом кодексе РФ не установлены переходные положения по вопросам налогообложения операций в рамках сделок, которые заключены до 1 января 2019 г. и продолжают осуществляться после этой даты.

Например, вопросы могут возникнуть в случае, когда оплата и отгрузка товаров (работ, услуг) произошли в разные налоговые периоды, в которых применимы разные ставки по НДС.

Какую ставку применять при реализации товара, приобретенного до 2019 г.

Что делать при получении аванса до 01.01.2019 и отгрузке после 01.01.2019

Для покупателя. При принятии к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в 2019 г. вы можете принять НДС к вычету по ставке 20%, который должен предъявить продавец. Если ранее вы принимали к вычету НДС с выданного аванса по ставке 18/118, его необходимо восстановить по той же ставке.

Как условия договора влияют на стоимость

Общая цена договора, подлежащая уплате поставщику (подрядчику, исполнителю), определяется с учетом НДС.

При выделении налога расчетным методом и увеличении его ставки стоимость товаров (работ, услуг) уменьшится.

Рассмотрим основные ситуации, как формулировка договора влияет на размер НДС:

1. В договоре использованы формулировки: «Стоимость составляет 100 руб., включая НДС», «Стоимость составляет 100 руб., в том числе НДС 18%». В таком случае действия будут следующими:

В данной ситуации при увеличении ставки НДС до 20% общая стоимость товаров не меняется, но налог увеличивается за счет продавца.

1. В договоре использована формулировка: «Стоимость составляет 100 руб., кроме того, НДС».

В данном случае общая стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога изменяется на сумму дополнительного НДС, предъявляемого покупателю.

Рекомендации по изменению условий договора в части НДС

Рекомендуем оценить уже заключенные договоры в части формулировки о стоимости и НДС. Если договор имеет длящийся характер и может переходить с 2018 г. на 2019 г., то целесообразно заключить с контрагентом дополнительное соглашение и более подробно урегулировать порядок изменения стоимости в связи с увеличением ставки до 20%.

К примеру, можно включить условие о том, что общая стоимость товаров остается неизменной, при увеличении налога одновременно уменьшается стоимость товаров без него.

И, наоборот, если вы договоритесь увеличить общую стоимость товара, целесообразно указать порядок и сроки доплаты НДС покупателем.

Как в 2019 г. изменить стоимость товаров, работ, услуг, отгруженных (выполненных, оказанных) до 2019 г.

Если в 2019 г. по товарам, отгруженным до 2019 г., предоставляются скидка или бонус, которые уменьшают стоимость отгруженных товаров:

• продавцу нужно выставить корректировочный счет-фактуру, применяя ставку 18%, период реализации товара (работ, услуг) не меняется;
• покупателю нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

Если продавец не возвращает сумму скидки, а по согласованию с покупателем признает ее авансом в счет оплаты будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то он должен исчислить НДС с этой суммы. Налог исчисляется в том квартале, в котором предоставлена скидка. В таком случае применяется расчетная ставка НДС 20/120 (п. 1 ст. 154, ст. 163, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если стоимость товаров увеличивается, то также необходимо применить ставку, которая действовала в период отгрузки, то есть 18%.

Какую ставку применять по госконтрактам, заключенным до 01.01.2019

Цена государственного (муниципального) контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Изменить условия контракта заказчик не имеет права, за исключением предусмотренных случаев (ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ).

Исключением являются контракты, которые соответствуют критериям, указанным в Постановлении N 1186, при том условии, что исполнить их будет невозможно по независящим от сторон обстоятельствам. Изменить условия таких контрактов можно только на основании решения органа госвласти (местного самоуправления) (пп. 2 — 4 ч. 1 ст. 95 Закона N 44-ФЗ).

Как применять ставки НДС при уступке права требования

При уступке права требования величина уступаемой задолженности не изменяется, даже если она включает НДС. Ставка налога остается в размере 18% независимо от периода уступки.

К налоговой базе, сформированной по уступке права требования, нужно применять после 01.01.2019 ставку 20% — первоначальным кредиторам и ставку 20/120 — новым кредиторам (п. п. 1, 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Как налоговый агент считает НДС при приобретении работ (услуг) у иностранца с выплатой 100% аванса до 01.01.2019

При выплате аванса иностранному контрагенту до 01.01.2019 налоговый агент исчисляет НДС по ставке 18/118.

Если работы (услуги) выполнены после 01.01.2019, налоговый агент обязан исчислить и удержать налог уже по ставке 20/120, приняв к вычету ранее исчисленный с аванса НДС по ставке 18/118.

Если по договору предусмотрена выплата 100% аванса, рекомендуем заранее урегулировать вопрос итоговой стоимости работ, услуг с учетом увеличения ставки НДС.

Расчетные ставки НДС

Расчетные ставки по НДС применяются в тех случаях, когда сумма налога включена в налоговую базу и ее нужно оттуда извлечь. Перечень наиболее распространенных случаев приведен в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, расчетные ставки нужно использовать в следующих ситуациях:

• при получении аванса на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
• получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
• реализации автомобилей, купленных у физических лиц (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
• удержании НДС налоговым агентом (п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ);
• переуступке (прекращении) денежного требования (п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ);
• передаче имущественных прав на жилье, гаражи, машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Для расчета НДС предусмотрены три расчетные ставки: 10/110, 20/120 и 16,67% (п. 4 ст. 158, п. 4 ст. 164, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

В каких случаях применяется расчетная ставка НДС 20/120

Ставка НДС 20/120 применяется во всех случаях, когда основная операция облагается по ставке 20% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Например, вы должны применить расчетную ставку 20/120, если получили (п. п. 1 — 3 ст. 161, пп. 3 п. 1 ст. 162, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ):

• аванс на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые облагаются по ставке 20%;
• процент (дисконт) по облигациям и векселям, которые перечислены в счет оплаты товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20%;
• проценты по товарному кредиту в рамках реализации товаров, облагаемых по ставке 20%;
• имущество в аренду от государственных и муниципальных органов.

Кроме того, эта ставка применяется, если вы приобрели у иностранного лица, которое не состоит на налоговом учете в РФ, товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 20%.

В каких случаях применяется расчетная ставка по НДС 10/110

Расчетная ставка НДС 10/110 применяется в тех случаях, когда реализуемый товар или оказываемая услуга облагаются НДС по ставке 10% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Например, вы должны применить расчетную ставку 10/110, если получили аванс на поставку товаров, которые облагаются по ставке 10%.

В каких случаях применяется расчетная ставка по НДС 16,67%

Расчетная ставка НДС 16,67% применяется:

• при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ);
• оказании иностранными организациями электронных услуг (в том числе через Интернет) населению (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Ставка НДС при реэкспорте товаров

НДС при помещении ввозимых товаров под процедуру реэкспорта

НДС не уплачивается при помещении ввозимых товаров под процедуру реэкспорта (пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ).

При смене таможенной процедуры на реэкспорт и вывозе реэкспортируемых товаров из России НДС, который первоначально был уплачен при ввозе, вам должны вернуть (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).

Ставка НДС при вывозе товаров в процедуре реэкспорта

НДС при вывозе товаров в процедуре реэкспорта не уплачивается (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).

Исключением являются случаи реэкспорта товаров, которые ранее были помещены под одну из следующих таможенных процедур: переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона, свободный склад. В этих случаях вывоз товаров облагается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС при реализации продуктов питания

При реализации продуктов питания НДС рассчитывается по ставке 10% или 20%.

Ставка НДС 10% применяется только по определенным видам продуктов согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Ставка 20% применяется, если кода по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на продукт питания, в соответствующих Перечнях нет (п. 3 ст. 164 НК РФ).

По каким ставкам облагается НДС реализация сахара

Реализация сахара облагается НДС по ставке 10%, если код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в его документации, содержится в одном из соответствующих Перечней.

Например, если в документации на сахар указан код 10.81.12 по ОКПД2, то НДС при его реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

Если же в документации на сахар указан код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, которого нет в Перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, то НДС при его реализации рассчитывайте по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

По каким ставкам облагается НДС реализация рыбы и других морепродуктов

Ставка НДС 10% применяется к рыбе и другим морепродуктам, если код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в их документации, содержится в одном из соответствующих Перечней. Если такого кода в Перечнях нет, используйте ставку 20% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Например, если в документации на рыбу указан код 03.22.10.160 по ОКПД2, то НДС при ее реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

Обратите внимание, что реализация ценных пород рыбы и деликатесных море- и рыбопродуктов всегда облагается по ставке 20% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

По каким ставкам облагается НДС реализация хлебобулочных изделий

Реализация хлебобулочных изделий облагается НДС по ставке 10%, если код по ОКПД2 или по ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в их документации, содержится в одном из соответствующих Перечней. Если такого кода в Перечнях нет, используйте ставку 20% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Например, если в документации на хлебобулочное изделие указан код 10.71.11 по ОКПД2, то НДС при его реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

По каким ставкам облагается НДС реализация соков

Ставка НДС при реализации сока составляет 20%, поскольку этот продукт питания не поименован в перечне продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10% (пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Исключение — соки для детского питания. Их реализация облагается НДС по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Например, для применения ставки НДС 10% в документации на сок должен быть указан один из следующих кодов по ОКПД2 (Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908):

• 86.10.243 — соки фруктовые и фруктово-овощные для детского питания;
• 86.10.245 — напитки сокосодержащие фруктовые и фруктово-овощные для детского питания;
• 86.10.246 — нектары фруктовые и фруктово-овощные для детского питания;
• 86.10.247 — морсы для детского питания.

По каким ставкам облагается НДС продукция общепита

К продукции общепита применяются ставки НДС в размере 10% и 20%.

Ставка 10% применяется, если соблюдены следующие условия:

• продукция является продовольственным товаром, который поименован в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
• код продукции по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на нее, содержится в одном из соответствующих Перечней.

Что касается готовой продукции, то также может применяться ставка НДС 10%, если ее код по ОКПД2 содержится в Перечне кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).

Например, по ставке НДС 10% облагается реализация сдобных пирожков и булочек. Такая продукция имеет код 10.71.11.130 по ОКПД2, который, в свою очередь, входит в группу 10.71.11, указанную в Перечне кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).

Ставка 20% применяется, если эти условия не соблюдены (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС при реализации отдельных товаров

Реализация семян облагается НДС по ставкам 10% и 20%.

Ставка НДС 10% применяется при реализации ограниченного вида семян, а именно маслосемян, и продуктов их переработки (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 10% применяется, если код по ОКПД2 или по ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на семена, должен содержаться в одном из соответствующих Перечней.

Например, если в документации на семена льна указан код 01.11.91.110 по ОКПД2 (семена льна для посева), то НДС при их реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

Детские товары облагаются НДС по ставке 10%, если код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в их документации, содержится в одном из соответствующих Перечней.

Например, если в документации на детскую обувь указан код 15.20.11.130 по ОКПД2, то НДС при ее реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

НДС рассчитывайте по ставке 20%, если в документации на детские товары указан код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, которого нет в Перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Печатные издания облагаются НДС по ставке 10%, если они периодические или относятся к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. При этом должны быть соблюдены следующие условия (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ):

• печатное издание не имеет эротического и (или) рекламного характера;
• код печатного издания по ОКПД2, который указан в справке Роспечати, содержится в Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (п. 2 Примечаний к Перечню).

Например, если в справке Роспечати на печатную газету приведен код 58.13.10.000 по ОКПД2, то НДС при ее реализации рассчитывайте по ставке 10%.

Если же в справке Роспечати указан код по ОКПД2, которого нет в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, то примените ставку 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС при оказании услуг перевозки пассажиров

Ставка НДС, которую нужно применить при расчете налога по пассажирским перевозкам, зависит от нескольких условий:

• вида транспорта (воздушный, железнодорожный и пр.);
• вида перевозки (внутренняя, международная).

Ниже рассмотрим некоторые виды пассажирских перевозок: авиа- и железнодорожные перевозки.

Ставка НДС по внутренним и международным пассажирским авиаперевозкам

Ставка НДС по авиабилетам зависит от вида авиаперевозок пассажиров и багажа:

• НДС по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа рассчитывается по двум пониженным ставкам — 0% и 10%:

— ставку 0% нужно применять при авиаперевозке в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) обратно (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

— по ставке 10% облагается авиаперевозка, которая осуществляется во всех остальных (кроме Крыма, г. Севастополя, Калининградской области, Дальневосточного федерального округа) внутренних направлениях (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ);

• при международной авиаперевозке пассажиров и багажа применяется ставка 0%. Однако учтите, что авиаперевозка должна быть оформлена едиными международными перевозочными документами (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Когда перевозка по авиабилетам облагается НДС по ставке 10%

Пассажирские авиаперевозки облагаются НДС по ставке 10%, если они осуществляются по внутренним направлениям, за исключением Крыма, г. Севастополя, Калининградской области, Дальневосточного федерального округа (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). При авиаперевозке в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) в обратном направлении применяется ставка 0% (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС по пассажирским железнодорожным перевозкам

Ставка НДС при перевозке по железнодорожным билетам равна 0%.

Это относится как к международным, так и к внутренним железнодорожным перевозкам пассажиров транспортом пригородного и дальнего сообщения (пп. 4, 9.2, 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость в 2019 году

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой федеральный налог, который составляет примерно треть доходов бюджета. Носит косвенный характер, что означает, что конечным плательщиком выступают потребители. Однако само поступление налога обеспечивают организации и ИП, признанные налогоплательщиками НДС. В связи с изменением ставки в 2019 году придется рассчитывать налог на новых условиях. О том, как и по какой формуле посчитать НДС в размере 20% от суммы, рассмотрено ниже.

Что такое НДС

При оплате покупателем большинства товаров или услуг часть стоимости поступает в казну государства в виде налога – НДС. Перечисляемый в бюджет налог формируется из добавочной стоимости, которая образуется при создании продукции. НДС начисляется по мере реализации товаров или услуг или в момент поступления предоплаты от покупателя.

Как образуется НДС? В большинстве случаев в создании продукции прямо или косвенно задействовано несколько экономических объектов. Для того чтобы изготовить условную единицу продукции, у продавца могут возникнуть сопутствующие затраты, среди которых оплата сырья и материалов, коммунальные, арендные платежи. Первоначальные поставщики также реализовывают свою продукцию и услуги по стоимости с учетом НДС.

Налог уплачивается каждым задействованным в процессе создания товаров участником. Каждый продавец вправе уменьшить НДС от реализации за счет предыдущих уплаченных сумм налога по использованным затратам. Добавленная стоимость – это часть конечной стоимости продукции, которая создается в отдельной организации.

Ставки налога в 2019 году

Согласно изменениям в законодательстве, начиная с 2019 года, основная ставка НДС равна 20%. То есть при реализации большинства товаров и услуг с 1 января указанного периода должны учитываться новые правила. Помимо основной ставки, налоговым кодексом предусмотрены и иные показатели при расчете налога, в том числе:

• основные продукты питания, за исключением деликатесных;
• детские товары;
• медицинская продукция;
• печатные издания.

0%

• экспортные товары;
• услуги международных перевозок;
• работы и услуги по трубопроводному трансферту нефти.

20/120 Расчетная ставка налога, применяется при получении авансовых платежей в счет отгрузки товаров и оказания услуг по основной ставке 20%. Также учитывается налоговыми агентами при перечислении в бюджет и в случае уступки денежных требований новым кредитором.

Ряд товаров и услуг освобождены от начисления НДС. Согласно положениям ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению операции, если реализация затрагивает:

• медицинские товары и услуги согласно утвержденному перечню Правительства РФ;
• перевозку пассажиров городским и пригородным транспортом;
• деятельность архивов;
• продажу монет из драгоценных металлов;
• доли в уставном капитале, паи в паевых и инвестиционных фондах;
• услуги в сферах образования, культуры;
• организацию и проведение азартных игр;
• подакцизные товары;
• предметы религиозного значения;
• прочие операции в соответствии с НК РФ.

Как рассчитать

Организации и ИП, признанные плательщиками НДС, обязаны начислить налог на стоимость реализуемых товаров и услуг. Как рассчитать НДС? Для этого используется простая формула:

• Стоимость товара*20%=Сумма налога.
• Соответственно, общая стоимость по реализации составит:
• Стоимость товара + Сумма налога = Стоимость товара с НДС.

1. Стоимость товара без налога составляет 2 000 рублей*6 единиц = 12 000 рублей.
2. Сумма НДС равна 12 000 рублей*20% = 2 400 рублей.
3. Общая стоимость реализации составляет 12 000 рублей + сумма налога 2 400 рублей = 14 400 рублей.

При получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки плательщику необходимо выделить НДС из поступившей суммы по расчетной ставке 20/120 или 10/110, в зависимости от вида товара. На основании поступившего платежа оформляется счет-фактура на аванс с занесением документа в книгу продаж.

На что влияют изменения в 2019 году

Важным моментом при использовании НДС в 2019 году стало повышение основной ставки с 18% до 20%. Новые правила начнут действовать применительно к операциям по реализации после 1 января 2019 года. В связи с этим у налогоплательщиков в переходный период может возникнуть ряд трудностей.

Учитывая это, при расчете НДС следует руководствоваться следующими правилами:

1. Если в договоре указана стоимость товара с НДС, то стоит внести корректировки, так как сумма налога должна быть увеличена. Если цена рассматривается без учета налога, то вносить изменения не потребуется.
2. При поступлении авансовой суммы до начала 2019 года в счет отгрузки после 01.01.2019 НДС следует рассчитать по ставке 18/118.
3. При исправлении счета-фактуры по отгрузке, совершенной до 2019 года, необходимо применять сумму налога по ставке 18%.
4. В случае возврата товара после 01.01.2019, поступившего до 2019 года, в корректировочных документах продавцу следует указать ставку налога 18%, вне зависимости, принята ли была продукция или нет.

Расчет НДС, особенно в переходный период, может вызвать дополнительные вопросы. Следует учесть, что вся отгрузка после 01.01.2019 будет рассчитываться из величины налога в 20%. По отношению к льготным ставкам и экспортным операциям правила останутся прежними.

Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Это быстро и бесплатно!

НДС с 1 января 2019 года

Статьи по теме

Повышение НДС до 20% произошло с 1 января 2019 года. Мы расскажем обо всех изменениях и последних новостях для бухгалтера. Также узнайте, как разрешить ситуации с налогом в переходном периоде, как прописать новую ставку в договоре. Также посмотрите таблицу ставок.

Активировать пробный доступ к журналу «РНК» или подписаться со скидкой

С 2019 года вместо НДС в 18% нужно будет применять ставку 20%. Чтобы изменение не вызвало проблем, предлагаем оценить: какие правки нужно внести в договоры, какие суммы указывать в счетах-фактурах и какие моменты сделок согласовать с контрагентами.

Повышение НДС с 1 января 2019 года: закон принят

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ, который внес поправки в Налоговый кодекс, начал действовать с 03.08.2018 года. Исключение – отдельные положения. К ним, в частности, относят и увеличение ставки НДС. Оно вступил в силу с нового года. Поэтому применять ставку 20% надо будет к товарам, отгруженным после 1 января 2019 года. Льготы по НДС для некоторых категорий сохранились прежними. Посмотрите таблицу ставок налога с 2019 года.

Ставка в 2018 году

Ставка с 2019 года

При реализации, если операция не входит в перечень облагаемых по льготной/нулевой ставке.

• продовольственных, медицинских, детских товаров;
• периодических печатных изданий;
• книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
• услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа

• товаров на экспорт;
• услуг по международной перевозке товаров;
• работ (услуг), выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов; (весь перечень в ст. 164 НК).

• при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг);
• при расчете суммы НДС, перечисляемой в бюджет налоговым агентом;
• при уступке новым кредитором денежных требований

Изменение ставки НДС до 20% в договоре

НДС включается в стоимость товаров, работ и услуг, которые продает или покупает компания. Поэтому изменение ставки налога требует проработки вопросов, в которых фигурирует стоимость продаж. Это сводится к согласованию с контрагентами новых расценок и оформлению этих соглашений документами. Предлагаем использовать следующий порядок действий.

Пересмотрите ценовую политику

Продумайте, по каким ценам в 2019 году будете продавать товары, работы или услуги. Стоимость поставки складывается из цены товара и НДС. При росте налога сумма к уплате для покупателя тоже вырастет. Если вы не можете допустить увеличение стоимости из-за конкуренции, договорных обязательств, придется снизить цену на сам товар. Тогда для покупателя сумма останется неизменной, а ваш доход продавца уменьшится.

Проверьте, что сказано в договорах о стоимости товаров, работ, услуг

Новую ставку нужно применять к товарам, которые отгрузите после 1 января 2019 года. Дата договора при этом не имеет значения. Если отгрузка будет в рамках договора 2018 года и раньше, к ней нужно будет применять НДС 20%.

Поэтому обратите внимание на то, как прописано в договорах, переходящих на 2019 год, условие о стоимости. По итогам ревизии договоров составьте дополнительные соглашения:

• если в договоре указана стоимость, включая НДС 18%, перепишите этот пункт, исходя из договоренностей с покупателем. При согласии на увеличение стоимости, укажите новую стоимость и ставку 20%. Если стоимость останется на прежнем уровне, измените только ставку;

• если в договоре указана стоимость без пояснения о том, включен в нее НДС или нет, целесообразно также оформить дополнительное соглашение. Это позволит избежать конфликтов с контрагентами и лишних расходов, если фактически налог начисляется сверх стоимости в договоре. Пленум ВАС еще в 2014 году указал, что такое условие в договоре рассматривается как стоимость с налогом (п. 17 постановления от 30.05.2014 № 33). Продавец в этом случае может потерять часть дохода, заплатив НДС из своих средств. Рост налога делает эту ситуацию еще более невыгодной.

По договорам, в которых указана стоимость без НДС, налог начисляется сверх нее по актуальной ставке. Чтобы не возникло недоразумений, есть смысл напомнить покупателю об увеличении платежей по отгрузкам 2019 года. Оформлять дополнительное соглашение не обязательно, это можно сделать и в обычной переписке.

Тех, чьи операции облагают НДС по ставкам 10% и 0%, изменения не затрагивают. Дополнительных действий им не требуется.

НДС с 2019 года: переходный период

При реализации применяют ту ставку НДС, которая действует на момент отгрузки. Сложности из-за изменения ставки могут возникнуть, если по какой-то операции значимые действия приходятся на периоды с разными ставками. Самые запутанные случаи разберем подробнее.

Аванс получили в 2018 году, товар отгрузили в 2019

При получении аванса от покупателя продавец выделяет сумму налога расчетным путем. При отгрузке налоговая база определяется окончательно, авансовый НДС продавец ставит к вычету, а покупатель восстанавливает.

В 2019 году эта операция может создать проблемы, если аванс поставщик получил в 2018 году. Ведь к вычету можно заявить НДС по ставке 18%, а поставить налог к уплате по отгрузке 2019 года уже по ставке 20%. Покажем на примере.

Пример

В 2018 году покупатель перечислил 100% аванс в сумме 1180 рублей. Продавец рассчитал НДС — 180 рублей (1180*18/118). Эту сумму покупатель поставил к вычету, а продавец к уплате.

В 2019 году в счет аванса продавец отгрузил товары и начислил налог по ставке 20%. При прежней цене в отгрузочном счете-фактуре стоимость составит 1200 рублей, из которых 200 рублей — НДС. Хотя фактически продавец получил только 1180 рублей.

У покупателя наоборот образуется выгода — 200 рублей к вычету и 180 рублей он восстановит.

Как быть с разницей в сумме НДС стороны должны решить самостоятельно. Возможны такие варианты действий:

• подписать дополнительное соглашение об увеличении стоимости товара. Тогда покупатель доплатит на основании него разницу;
• продавцу уплатить разницу из своих средств, если покупатель не согласен на увеличение стоимости. Эту сумму продавец отразит в учете как дебиторскую задолженность, по истечении срока исковой давности ее можно будет списать;
• оформить скидку для покупателя. За счет уменьшения стоимости товара «лишние» средства аванса направить на НДС.

Есть и еще один способ избежать сложностей с разницами в суммах налога. Это можно сделать, если организовать поставки так, чтобы все авансы на конец года были закрыты. Покупателю это тоже выгодно — стоимость меньше за счет более низкой ставки налога.

Отгрузка прошла в 2018 году, возврат товара в 2019

Возврат товара поставщику для целей НДС признают реализацией. Если недостатки «прошлогоднего» товара обнаружите в новом году, то возвращать его нужно будет уже с 20% налогом. Это лишние траты. Чтобы их избежать, по возможности, не откладывайте приемку товара, проведите ее в 2018 году.

Вернуть товар без лишнего налога можно, если его не успели принять на учет. В этом случае оформлять обратную реализацию не нужно. Такой возврат будет проходить в рамках отгрузки 2018 года с НДС 18%. Его продавец зарегистрирует в книге покупок или укажет в корректировочном счете-фактуре, если возвращается часть товара.

Статья написана по материалам сайтов: urist7.ru, vesbiz.ru, www.rnk.ru.

»