Строка 080 ндс декларация что отражается

Случаи, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, предусмотрены ст. 170 НК РФ. Один из вариантов – это восстановление НДС с аванса выданного. Как это будет отражаться в налоговой декларации по НДС, расскажем в нашей консультации.

НДС с аванса выданного

Напомним, что налогоплательщик НДС, перечисливший оплату (в т.ч. частичную) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС с предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Сделать это можно будет, если договором предусмотрена предоплата и от продавца получен счет-фактура на «авансовый» НДС (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Как отразить восстановленный НДС в декларации

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@).

Указывается, что по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ ).

Сюда относится не только НДС, восстанавливаемый с выданного аванса поставщикам, но и, к примеру, НДС, восстанавливаемый по объектам недвижимости, или при переходе на УСН.

А по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» выделяются из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот НДС, который был принят к вычету при перечислении аванса, а сейчас восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.

Сумма налога подлежащая восстановлению строка 080 НДС

Сумма налога подлежащая восстановлению строка 080 НДС

Приложение N 1 к разделу 3 декларации. Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы

Общие положения
Строка 010 — Наименование
Строка 020 — Адрес
Строка 030 — Коды операций
Строка 040 — Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию
Строка 050 — Дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости
Строка 060 — Стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога
Строка 070 — Сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости
Строка 080 графа 1 — Календарные годы
Строка 080 графа 2 — Дата начала использования объекта недвижимости
Строка 080 графа 3 — Доля в процентах
Строка 080 графа 4 — Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости

Общие положения

Приложение N 1 к разделу 3 декларации (далее — приложение N 1) составляют налогоплательщики налога один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса (до 1 января 2009 года — в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса), с указанием данных за предыдущие календарные годы в связи с порядком, установленным абзацами 4 и 5 пункта 6 статьи 171 Кодекса.

Приложение N 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству) (далее — объект недвижимости).

Приложение N 1 заполняется за календарный год, который указан на титульном листе в показателе Отчетный год».

Приложение N 1 заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса (до 1 января 2009 года — абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Кодекса) производится начиная с 1 января 2006 года.

По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение N 1 не представляется.

При заполнении приложения N 1 необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.

В течение 10 лет начиная с календарного года, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета, налогоплательщиком заполняется приложение N 1 в следующем порядке.

Данные строк 010 — 070 заполняются на протяжении 10 лет с одинаковыми показателями.

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 010 — Наименование

По строке 010 указывается наименование объекта недвижимости.

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 020 — Адрес

По строке 020 отражается почтовый адрес фактического места нахождения недвижимого имущества (почтовый индекс, код субъекта Российской Федерации, район, город, населенный пункт (село, поселок и т.п.), улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса)). .

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 030 — Коды операций

По строке 030 отражаются коды операций по объектам недвижимости в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 040 — Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию

По строке 040 отражается дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию (число, месяц и календарный год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета) для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете.

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 050 — Дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости

По строке 050 отражается дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса (до 1 января 2009 года — абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Кодекса). Год, указанный по этой строке, должен совпадать с годом, указанным в первой строчке графы 1 по строке 080.

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 060 — Стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога

По строке 060 отражается стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, начиная с 1 января 2006 г.

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 070 — Сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости

По строке 070 отражается сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости по данным деклараций.

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 080 графа 1 — Календарные годы

В первой строчке в графе 1 по строке 080 отражается календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета.

В графе 1 по строке 080 указываются календарные годы в порядке возрастания. Показатели, составленные за первый календарный год или предшествующие календарные годы календарному году, за который составляется приложение N 1, переносятся из граф 2 — 4 по строке 080 (граф 8, 10 — 11 по строке 020 приложения к декларации, составленной за 2006 и 2007 годы по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (зарегистрирован Минюстом России 30 ноября 2006 г., регистрационный номер 8544)), составленных за эти годы, в графы 2 — 4 по строке 080 в соответствующие строчки приложения N 1, составленного за календарный год, указанный на титульном листе в показателе «Отчетный год».

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 080 графа 2 — Дата начала использования объекта недвижимости

В графе 2 по строке 080 отражается дата начала использования объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса в календарном году, за который составляется приложение N 1.

Восстановление налога по строке 090 раздела 3 декларации по НДС

В случае если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется приложение N 1, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, то в графах 2 — 4 по строке 080 ставятся прочерки.

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 080 графа 3 — Доля в процентах

В графе 3 по строке 080 отражается доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году, за который составляется приложение N 1, товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в календарном году, за который составляется приложение N 1. Доля в процентах округляется с точностью до десятичного знака (т.е. округляется до одного знака после запятой).

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

Строка 080 графа 4 — Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости

В графе 4 по строке 080 отражается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за календарный год, за который составляется приложение N 1. Указанная сумма рассчитывается следующим образом: 1/10 часть суммы (показателя), указанной по строке 070 умножается на показатель графы 3 строки 080 за тот календарный год, за который составляется приложение N 1, и делится на 100.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 080 в соответствующей строчке за календарный год, за который составляется приложение N 1, переносится в строку 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 23.03.15 N ГД-4-3/4550@

О НАПРАВЛЕНИИ
КОНТРОЛЬНЫХ СООТНОШЕНИЙ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(в ред. письма ФНС России от 06.04.2017 N СД-4-3/6467@)

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

Утверждаю
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(в ред. письма ФНС России от 06.04.2017 N СД-4-3/6467@)

190 р. 3 + сумма стр. 030 и 040 р. 4 + ст. 080 и 090 р. 5 + ст. 060 р. 6 + ст. 090 р. 6 + ст. 150 р. 6 = ст. 190 р. 8 +
если левая часть равенства > правой

НК РФ ст. 171, 172 завышение суммы НДС, подлежащей вычету дНДС 1.29 ст. 150 р. 3 = +
если левая часть равенства > правой НК РФ ст. 171, 172 завышение суммы НДС, подлежащей вычету дНДС 1.30 ст. 160 р. 3 = +
если левая часть равенства > правой НК РФ п. 1 ст. 153, ст. 171, 172, Протокол р. III завышение суммы НДС, подлежащей вычету в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ТС дНДС 1.31 ст. 180 р. 3 = +
если левая часть равенства > правой НК РФ ст. 161, 171, 172 завышение суммы НДС, подлежащей вычету дНДС 1.32 сумма ст. 180 р. 8 = ст. 190 на последней странице р. 8
если левая часть равенства правой НК РФ ст. 153, 173, п. 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137 возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет дНДС 1.35 сумма ст. 180 р. 9 = ст. 240 р. 9 на последней странице
если левая часть равенства > правой НК РФ ст. 153, 173, п. 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137 возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет (при условии, что соотношение 1.32 и 1.47 выполняется) дНДС 1.36 сумма ст. 190 р. 9 = ст. 250 р. 9 на последней странице
если левая часть равенства правой НК РФ ст. 153, 173, п. 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137 возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет дНДС 1.38 сумма ст. 210 р. 9 = ст. 270 р. 9 на последней странице
если левая часть равенства > правой НК РФ ст. 153, 173, п. 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137 возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет (при условии, что соотношение 1.32 выполняется) дНДС 1.39 ст. 020 прил. 9 + сумма ст. 250 прил. 1 к р. 9 = ст. 310 прил. 1 к р. 9 дНДС
если левая часть равенства > правой НК РФ ст. 153, 173, п. 3 Раздела IV Приложения 5 к Постановлению N 1137 возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет (при условии, что соотношение 1.32 и 1.49 выполняются) дНДС 1.40 ст. 030 прил. 1 к р. 9 + сумма ст. 260 прил. 1 к р. 9 дНДС = ст. 320 прил. 1 к р. 9 дНДС
если левая часть равенства > правой НК РФ ст. 153, 173, п. 3 Раздела IV Приложения 5 к Постановлению N 1137 возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет дНДС 1.41 ст. 040 прил. 1 к р. 9 дНДС + сумма ст. 270 прил. 1 к р. 9 дНДС = ст. 330 прил. 1 к р. 9 дНДС
если левая часть равенства правой НК РФ ст. 153, 173, п. 3 Раздела IV Приложения 5 к Постановлению N 1137 возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет (при условии, что соотношение 1.32 выполняется) дНДС 1.43 ст. 060 прил. 1 к р. 9 дНДС + сумма ст. 290 прил. 1 к р. 9 дНДС = ст. 350 прил. 1 к р. 9 дНДС
если левая часть равенства > правой НК РФ ст. 153, 173, п. 3 Раздела IV Приложения 5 к Постановлению N 1137 возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет дНДС 1.44 ст. 070 р. 12 = ст. 080 р. 12 — ст. 060 р. 12
если левая часть равенства знатоки НДС — помогите разобраться с Декларацией по НДС

Я КодерНаЧас

здравствуйте всем. сильно не пинайте и к гл.

Что такое восстановление НДС?

буху не отправляйте.

собственно хочется понять откуда в Декларацию НДС в раздел 3 строка 80 — попадает сумма.

вот что там написано:
По строке 080 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам).

везде где искал примерно тоже самое написано.

вроде бы все понятно — но мне хочется явно понять с каких счетов собирается и с какими отборами — задача выяснить какие документы сформировали эти суммы.

Джордж1

Если глянуть анализ счета 68,02, по кредиту с какими счетами корреспондирует?

Строка 080 декларации НДС — что отражается

Расшифровка стр. 080 в разделах 1–6 декларации по НДС

Декларация по НДС подается по форме, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Этим же приказом установлен и Порядок ее заполнения (далее — Порядок).

Полная декларация состоит из 12 разделов, и практически в каждом из них есть стр. 080:

• Разд. 1, стр. 080. Дата завершения действия договора инвесттоварищества, которая указывается управляющим товарищем, ведущим налоговый учет (п. 34.8 Порядка).
• Разд. 2, стр. 080. НДС, исчисленный при совершении отгрузки продукции (п. 37.8 Порядка).
• Разд. 3, стр. 080. Общий НДС, который подлежит восстановлению (п. 38.6 Порядка).
• Разд. 4, стр. 080. Налоговые вычеты, подлежащие корректировке, в связи с возвратом ТМЦ, которые были реализованы с применением документально подтвержденной ставки 0% (п. 41.6 Порядка). По каждому коду операции отражается сумма восстанавливаемого налога в связи с возвратом в этом налоговом периоде товаров или отказом от их получения.
• Разд. 5, стр. 080. Сумма НДС к возмещению по операциям со ставкой 0%, обоснованность которых была документально подтверждена (п. 42.7 Порядка).
• Разд. 6, стр. 080. Налоговая база по операциям реализации с применением ставок 10 и 18% (п. 43.7 Порядка). Информация вносится по каждому коду операции. Заполняется налогоплательщиками, которые в отчетном периоде признали возврат товара. На эту сумму уменьшается налоговая база.

Расшифровка строк 080 в декларации по НДС наиболее востребована по разделам 2 и 3. Здесь есть особые нюансы, которые требуют пояснения.

Стр. 080 в разделе 2

Раздел 2 декларации заполняется налоговыми агентами по каждой из организаций, с которыми предприятие или ИП сотрудничали. А вот стр. 080 заполняется не каждым из налоговых агентов, а только теми, кто, согласно п. 37.8 Порядка, в отчетном периоде были уполномочены и продали в соответствии с п. 4 ст. 161 НК РФ:

• конфискат;
• реализуемое по судебному решению имущество, кроме того, что принадлежало банкротам;
• принятые на баланс бесхозные вещи, в т. ч. клады;
• скупленные ценности;
• имущество, унаследованное РФ.

Кроме того, стр. 080 в разделе 2 заполняют налоговые агенты, действующие по поручению (по комиссионным, агентским договорам) компаний-нерезидентов, которые не зарегистрированы в России как плательщики НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).

В стр. 080 данного раздела отражается сумма исчисленного по отгруженным товарам НДС. Значение необходимо для правильного отражения в стр. 060 подлежащего уплате в бюджет налога.

Стр. 080 в разделе 3

Третий раздел декларации заполняется всеми налогоплательщиками. Здесь выводится сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Строку 080 заполняют те налогоплательщики, у кого появились основания восстановить полученный ранее вычет (п. 38.6 Порядка).

Необходимость восстановить ранее подтвержденный вычет, полученный, согласно п. 9 ст. 172 НК РФ, при перечислении согласованного в условиях договора аванса поставщику, может появиться по следующим причинам:

• Произошла отгрузка товаров (получение ценностей), за которые ранее перечислялся аванс.
• Договор был расторгнут или изменены условия, и его стало невозможно выполнить.
• Долг перед поставщиком был списан как безнадежный. Налог, принятый ранее к вычету покупателем, подлежит восстановлению, если достоверно известно, что образовавшаяся дебиторская задолженность не будет возвращена (письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478).

Восстановить поставленный ранее к вычету налог потребуется в том квартале, когда будут приняты на учет товары/услуги, за которые ранее была перечислена предоплата (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если товар так и не был отгружен, но поставщик вернул сумму переплаты, то восстановить сумму ранее принятого к вычету налога необходимо в отчетном периоде, в котором произошел возврат денежных средств.

Стр. 080 в разделах 8–12 декларации по НДС

В разделе 7 декларации строки 080 нет, а в последующих разделах указываются преимущественно даты. Узнайте подробнее:

• Разд. 8, стр. 080. Дата внесения исправлений в корректировочный счет-фактуру — сведения из книги покупок (п. 46.5 Порядка).
• Разд. 9, стр. 080. Дата внесения исправлений в корректировочный счет-фактуру — сведения из книги продаж (пп. 47.4 и 48.6 Порядка).
• Разд. 10, стр. 080. Дата выставленного счета-фактуры, выписанного для коррекции операций, которые осуществлялись в пользу другого лица по комиссионным/агентским или экспедиционным договорам (п. 49.4 Порядка).
• Разд. 11, стр. 080. Дата полученного счета-фактуры, выписанного для коррекции операций, которые осуществлялись в пользу другого лица по комиссионным/агентским или экспедиционным договорам (п. 50.4 Порядка).
• Разд. 12, стр. 080. В строку, согласно п. 51.5 Порядка, вносятся данные, отражающие стоимость товаров/услуг с суммой НДС, подлежащей уплате в госбюджет и указываемой в счетах-фактурах неплательщиками налога или плательщиками по операциям, освобожденным от НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). Отображается в графе 9 формы счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

При заполнении стр. 080 декларации обращайте внимание на то, чему посвящен тот или иной раздел. Если операций, подлежащих внесению в декларацию, несколько, то стр. 080 заполняется на отдельном листе по каждой из операций. Ответственно подойдите к заполнению этой строки в разделах 2 и 3 декларации.

Контрольные соотношения показателей декларации по НДС обновлены

Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Начиная с налогового периода за I квартал 2017 года декларация по НДС представляется с изменениями, внесенными в нее Приказом ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@.

К обновленной декларации понадобились и новые контрольные соотношения ­ее показателей. Они, напомним, используются налоговой службой для автоматизированной проверки правильности заполнения декларации и достоверности ее сведений. (При выявлении ошибок и (или) противоречий между сведениями контролеры вправе потребовать от налогоплательщика пояснений или внесения соответствующих исправлений в установленный срок.)

Письмом ФНС России от 06.04.2017 № СД-4-3/6467@ контрольные соотношения показателей декларации по НДС, предусмотренные письмом ведомства от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (далее – Контрольные соотношения), скорректированы. Возьмем информацию на вооружение, ведь Контрольные соотношения предоставляют возможность самостоятельно проверить корректность заполнения декларации по НДС.

Налоговым агентам: проверить правомерность налоговых вычетов

Скорректирован п. 1.2 Контрольных соотношений, который касается следующих операций:

Операция

Код операции

Кто выступает в роли налогового агента

Норма НК РФ

Реализация на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству

Продавец указанного имущества

Реализация товаров, передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

Посредники иностранных продавцов

Оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, заключенных с российскими организациями, индивидуальными предпринимателями или обособленными подразделениями иностранных организаций, являющимися посредниками

Посредники иностранных исполнителей, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем

Пункт 10 ст. 174.2

По операциям, указанным выше, налоговые агенты не вправе принять к вычету «агентский» НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Пример 1.

Российская организация, состоящая на учете в качестве налогоплательщика, выступает в роли налогового агента (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Пример 2.

Налоговый агент – посредник перечисляет налог в бюджет. При заполнении разд. 2 декларации по НДС он укажет:

Коли вычет «агентского» НДС в указанных случаях налоговый агент применить не вправе, строка 180 (графа 3) разд. 3 не должна быть заполнена. Поэтому ФНС увязывает показатели декларации следующим образом.

Характер данного нарушения, а также действия проверяющих описаны, повторимся, в п. 1.2 Контрольных соотношений.

Проверить суммы налога, подлежащие восстановлению

Суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются по строке 080 разд. 3 декларации (п. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС). Здесь выделяются два основания для указанной процедуры:

восстановление «авансового» НДС в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (строка 090);

восстановление налога при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0% (строка 100).

Но в гл. 21 НК РФ определены и другие случаи, ведущие к восстановлению НДС: они касаются приобретенных или построенных объектов основных средств (ст. 171.1 НК РФ). Восстановленный налог отражается в приложении 1 к разд. 3 (строка 070, графа 4). Эти данные переносятся в строку 080 разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года (п. 39.17 Порядка заполнения декларации по НДС). Дополнительно см. консультацию «О восстановлении НДС по основному средству».

ФНС, увязывая показатели декларации в отношении проверки восстановленных сумм налога, указывает на соблюдение следующего неравенства (п. 1.5 Контрольных соотношений).

Раздел 3 строки 080 графы 5

По указанным кодам отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и отраженные в п. 2 ст. 146 НК РФ (пп. 1 – 8 соответственно).

Невыполнение этого соотношения сигнализирует о занижении суммы, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, и ведет, соответственно, к дополнительным пояснениям со стороны налогоплательщиков. А установление факта нарушения законодательства о налогах и сборах приведет к составлению акта проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Подбиваем цифры по всему разделу 3

Налогооблагаемые объекты и сумма НДС

Проверить равенство величин нужно по первому блоку разд. 3, включающему обозначенные далее строки. (В таблице использованы сокращения: товары, работы, услуги, имущественные права именуются по первым буквам – ТРУИП.)

Номер строки

Содержание строки

010, 020, 030, 040

Реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) ТРУИП по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых ТРУ

Реализация по истечении срока, указанного в абз. 3 пп. 1.1 ст. 151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 ст. 151 НК РФ*

Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса

Выполнение СМР для собственного потребления

Суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок ТРУИП

Сумма восстановленного налога

105, 106, 107, 108

Корректировка реализации ТРУИП по соответствующим ставкам налога на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ

Корректировка реализации предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ

Уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ*

Уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 173 НК РФ

* В силу абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачиваются при условии, что они на дату выпуска товаров согласно указанной таможенной процедуре не применяют специальные налоговые режимы, не используют право на освобождение (ст. 145 НК РФ), за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров согласно указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ).

Суммы налога, исчисленные при таможенном декларировании, которые не были уплачены (абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ), подлежат уплате в бюджет определенными налогоплательщиками в порядке, предусмотренном абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ, по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области, если до истечения названного срока эти товары не были использованы налогоплательщиками для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, без применения освобождения от уплаты налога, установленного гл. 21 НК РФ.

Сумма значений, указанных в перечисленных строках, должна равняться итоговой строке.

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 – 080, 105 – 115)

Таким образом, должно выполняться равенство, на которое ФНС указала в п. 1.7 Контрольных соотношений.

Раздел 3 строк (010 + 020 + 030 + 040 + 041 + 042 + 050 + 060 + 070 + 080 + 105 + 106 + 107 + 108 + 109 + 110 + 115) графы 5

Раздел 3 строк 118 графы 5

Если левая часть равенства больше правой, сумма НДС занижена вследствие неполного отражения налоговой базы по операциям, указанным в строках 010 – 080 и 105 – 109, и налогоплательщика попросят представить необходимые пояснения.

Налоговые вычеты

Аналогичным образом производится проверка показателей по второму блоку разд. 3 декларации.

Номер строки

Содержание строки

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении ТРУИП на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с п. 2, 4, 13 ст. 171, а также п. 5 ст. 171 НК РФ

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок, подлежащая вычету у покупателя

Сумма налога, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления, подлежащая вычету

Сумма налога, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории

Сумма налога, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с территории государств – членов ЕврАзЭс

Сумма налога, исчисленная продавцом с предоплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих ТРУ

Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая вычету

Сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 14 ст. 171 НК РФ

Сумма величин обозначенных строк – общая сумма налога, подлежащая вычету.

Общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 120 – 185)

Отсюда следующая взаимоувязка (п. 1.8 Контрольных соотношений).

Раздел 3 строки 190 графы 3

Раздел 3 строк (120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170 + 180 + 185) графы 3

Если левая часть равенства больше правой, имеют место необоснованные налоговые вычеты.

Обнаружив подобное несоответствие, налоговики потребуют пояснения или внесение соответствующих исправлений в установленный срок. Если же при этом в налоговой декларации будет заявлено возмещение НДС (строка 050 разд. 1 декларации), нужно будет представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ. При необходимости могут быть истребованы документы у контрагентов или иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности налогоплательщика.

Если факт нарушения законодательства о налогах и сборах будет установлен, налоговый орган составит акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Итоги расчета

В зависимости от итогов расчета по разд. 3 в целом могут иметь место следующие факты:

если показатель строки 118 больше показателя строки 190, НДС подлежит уплате в бюджет (строка 200);

если показатель строки 190 больше показателя строки 118, налог подлежит возмещению из бюджета (строка 210).

А в пунктах 1.9 и 1.10 Контрольных соотношений ФНС указала на соблюдение равенств по декларации.

Раздел 3 строки 200 графы 3

Раздел 3 строки 118 графы 5 — строка 190 графы 3

Раздел 3 строки 210 графы 3

Раздел 3 строки 190 графы 5 — строка 118 графы 3

Невыполнение одного из названных равенств (если значение строки 200 меньше указанной разницы строк 118 и 190 либо значение строки 210 больше указанной разницы строк 190 и 118) сигнализирует о занижении суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по разд. 3 декларации, со всеми вытекающими из этих обстоятельств последствиями.

Иностранным организациям, состоящим на учете в России…

…и осуществляющим предпринимательскую деятельность через свои подразделения (представительства, отделения), предписано заполнять приложение 2к разд. 3 декларации (п. 40 Порядка заполнения декларации по НДС).

В соответствии с п. 40.5 порядка сумма величин, указанных в графе 2 приложения 2, должна соответствовать общей сумме налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм.

А в пункте 1.13 Контрольных соотношений среди прочего отмечается, что графа 2 приложения 2 к разд. 3 декларации отчетного налогового периода должна быть меньше или равна строке 118 разд. 3 (графа 5). Невыполнение этого неравенства указывает на занижение суммы налога вследствие неполного отражения налоговой базы.

О последнем изменении Контрольных соотношений

Последнее изменение рассматриваемого документа – взаимоувязка показателей, определяющих сумму налога, исчисленного к уплате в бюджет по разделам декларации, с данными разд. 9 по книге продаж.

Здесь ФНС рекомендует обратиться к следующим строкам (см. таблицу ниже).

Номер строки

Раздел декларации

Содержание строки

3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 2 4 ст. 164 НК РФ»

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 – 080, 105 – 115)

6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации ТРУ, обоснованность применения ставки 0% по которым документально не подтверждена»

Общая сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 3 ст. 164 НК РФ, и корректировка сумм налога, ранее исчисленных по указанным ставкам

2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента»

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации ТРУ, обоснованность применения ставки 0% по которым документально подтверждена»

Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению

Сумма значений названных строк сопоставляется с данными, представленными в разд. 9 декларации и приложении 1 к нему. В частности, здесь будут фигурировать следующие строки.

Номер строки

Раздел декларации

Содержание строки

9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»

Всего сумма налога в книге продаж, по ставке 18 и 10% (соответственно)

Приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9

Всего сумма налога по приложению 1 к книге продаж, по ставкам 18 и 10% (соответственно)

Итоговая сумма налога в книге продаж, по ставкам 18 и 10% (соответственно)

Итак, в п. 1.27 Контрольных соотношений ФНС указывает на то, как сравнить показатели декларации.

Графа 5 строки 118 разд. 3 + сумма строк 050 и 130 разд. 6 + сумма строк 060 по всем листам разд. 2 + сумма строк 050 разд. 4 + строка 080 разд. 4

[Строка 260 + строка 270] разд. 9 + [строка 340 приложения 1 к разд. 9 + строка 350 приложения 1 к разд. 9 — строка 050 приложения 1 к разд. 9 — строка 060 приложения 1 к разд. 9]

Несоблюдение равенства (в частности, если левая часть меньше правой) сигнализирует о занижении суммы налога, исчисленного к уплате в бюджет. Ничего хорошего в таких случаях ожидать не приходится: понадобятся пояснения, исправления. А при условии заполнения разд. 1 строки 050 (налог к возмещению) придется представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Если факт нарушения законодательства о налогах и сборах будет установлен, налоговики составят акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Для проверки корректности заполнения декларации по НДС можно воспользоваться Контрольными соотношениями показателей налоговой декларации. В апреле главное налоговое ведомство страны внесло в этот документ изменения – ряд пунктов, изложенных в письме ФНС двухгодичной давности, принял новый вид. Мы заострили внимание читателей на этих изменениях. Для полноты картины рекомендуем ознакомиться с материалом, опубликованным ранее (cм. консультацию «О контрольных соотношениях показателей форм декларации по НДС»).

Статья написана по материалам сайтов: printscanner.ru, ideiforbiz.ru, www.audit-it.ru.

»