Товары принятые на комиссию

Многие торговые организации для увеличения объема реализуемых товаров используют в своей деятельности различные виды посреднических договоров, привлекая для реализации товаров покупателям посредников. Самым популярным является договор комиссии, механизм заключения и действия которого регулируется гл. 51 ГК РФ Комиссия».

Учет движения и реализации товаров, принятых на комиссию, установлен Постановлением правительства «Об утверждении правил комиссионной торговли непродовольственными товарами» от 06.06.98 г.

При приеме вещей на комиссию между комиссионером и комитентом заключается договор комиссии на определенный срок или без указания срока его действия в двух экземплярах.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в соответствии с договором, а также возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждения находящегося у него имущества комитента.

На комиссию принимаются товары новые или бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям. В соответствии с правилами комиссионной торговли не принимаются на комиссию парфюмерно-космети­ческие товары, товары бытовой химии, лекарственные средства и т. п.

Товары на комиссию принимаются:

— от граждан — по предъявлении паспорта;

— от предприятий — по предъявлении накладной, выданной уполномоченному лицу предприятием и его паспорта.

На принимаемые вещи комиссионером составляется перечень товаров, принятых на комиссию, в двух экземплярах и товарный ярлык, который прикрепляется к товару. На мелкие недорогие вещи (часы, бусы и т. д.) прикрепляется ценник с указанием номера договора комиссии и продажной цены. Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

Согласованная между комитентом и комиссионером продажная цена указывается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке (ценнике).

Исправления в договоре, ценнике и товарном ярлыке не допускаются.

Первые экземпляры договора и перечня передаются комитенту, вторые экземпляры договора и перечня передаются материально ответственным лицом в бухгалтерию торгового предприятия вместе с товарным отчетом.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который также составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра. Первый экземпляр передается вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Принятые на комиссию вещи учитываются по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» по цене реализации, определенной исходя из условий договора и установленного комиссионного вознаграждения.

Товар, принятый на комиссию, поступает в торговый зал не позднее, чем на следующий день после его приема. Если товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3 % причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара, по предъявлении договора комиссии и паспорта, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.

При возврате вещи комитент расписывается в ее получении на обратной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение вещи.

Договор, перечень с распиской комитента и товарный ярлык остаются у материально ответственного лица и по реестру сдаются вместе с товарным отчетом в бухгалтерию.

Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике кассового аппарата.

Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость. В конце дня итоги ведомости сверяются с показаниями счетчика кассового аппарата. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, выписывается приходный кассовый ордер.

Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прикладывается к отчету кассира.

Снятие с продажи вещи оформляются актом, составляемым представителями предприятия-комиссионера (руководителем, бухгалтером и материально ответственным лицом) с обязательным указанием причин возврата. Возврат вещи осуществляется в соответствии с договором и отражается в учете по кредиту счета 004.

В соответствии с правилами комиссионной торговли, в соответствии с договором, если товар не продается в установленное время, производится уценка товара. Уценка товара оформляется актом в одном экземпляре и фиксируется в перечне. Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки.

Порядок и размеры уценки должны соответствовать следующим условиям:

— цена товара, не реализуемого в предусмотренный договором срок, может быть снижена только с согласия комитента;

— уценка одного и того же товара может производиться не более трех раз (при согласии комиссионера число уценок может быть увеличено);

— вызов комитента для проведения первой и второй уценок не обязателен, если иное не предусмотрено договором;

— для проведения третьей уценки вызов комитента обязателен. При отказе комитента от третьей уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи. Если комитент не является по вызову, то комиссионер самостоятельно может снизить цену на товар до цены реализации;

— по желанию комитента уценка может быть произведена раньше сроков, указанных в договоре комиссии.

Акт уценки материально ответственное лицо вместе с товарным отчетом передает в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне, учетной карточке и оборотной ведомости.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указывается номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации. Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты вещи. Кассир, получив от покупателей деньги, выдает им кассовые чеки вместе с товарным чеком, на котором ставит штамп «Оплачено».

Товарные чеки со штампом «Оплачено» записываются в реестр договоров и перечней.

В случае, когда вещи, принятые по договору, проданы не полностью, а частично, для расчетов с комитентом составляется справка, в которой указывается номер договора, наименование, количество проданного товара и сумма. Справка составляется в двух экземплярах. Товарные чеки по реализованным товарам группируются в реестре описи товарных чеков. Товарные чеки, их реестр и справка прикладываются к товарному отчету материально ответственного лица.

После продажи вещи договоры, перечни, справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра.

До расчета с комитентом договор, перечень и справка хранятся в картотеке кассы.

Перечисление денег комитенту в порядке безналичных расчетов производится в сроки, обусловленные в договоре, но не позднее срока, установленного Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г., т. е. не позднее третьего дня после реализации. При задержке выплаты денег комитенту по вине комиссионера последний уплачивает комитенту неустойку в размере, предусмотренном договором, но не менее 0,5 % за каждый день просрочки.

Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и паспорт. При получении денег комитент возвращает кассиру договор и перечень и расписывается в получении денег на втором экземпляре договора и в расходном кассовом ордере. Договор, перечень, справка и расходный кассовый ордер сдаются вместе с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет в договоре штамп «Погашено». По желанию комитента деньги, вырученные от продажи товара, могут быть перечислены по безналичному расчету через банк.

Для учета товаров, принятых на комиссию применяется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Для учета расчетов с комитентом к счету 76 вводится субсчет «Расчеты с комитентом»

Хозяйственная операция Документ-основание Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Поступил товар на реализацию Приходная накладная Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» 15 340
Отражается выручка от продажи товаров в сумме комиссионного вознаграждения Отчет кассира Счет 50 «Касса» Счет 90-1 «Выручка» 5 340
Отражается выручка от продажи товаров в сумме, причитающееся камитенту Отчет кассира Счет 50 «Касса» Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» 10 000
Списывается стоимость проданных товаров Товарный отчет Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» 15 340
Выплачено комитенту за проданные товары Отчет кассира Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» Счет 50 «Касса» 10 000

Бухгалтерия ведет аналитический учет товаров, принятых на комиссию, по материально ответственным лицам и индивидуально по каждой вещи по продажным ценам.

Для учета движения товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчетов составляет оборотную ведомость.

8. Документальное оформление и учет недоброкачественных

Товар на комиссии, как это?

Вопрос

Здравствуйте! Я новичок в бухгалтерии. Мне непонятно выражение «товар на комиссии». Объясните механизм принятия товара на комиссию и что он предполагает. Спасибо.

Ответ

Комитент передает имущество комиссионеру для последующей реализации. Право собственности на это имущество остается у комитента до тех пор, пока комиссионер не продаст его. Таким образом, товар или основное средство остаются на балансе комитента (счета 45 «Товары отгруженные», 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), а комиссионер учитывает его на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по стоимости, указанной в акте приемки-передачи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). После того как комиссионер передает товар покупателю, он списывает его стоимость со счета 004 (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). При отгрузке товара покупателю, а также при получении от него оплаты и перечислении этой суммы комитенту у комиссионера не возникает ни доходов, ни расходов (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).
Это отражается следующими проводками:
Дебет 004
– получен товар на комиссию;

Это интересно:  Полномочия высшего должностного лица субъекта рф

При реализации товара оптом
Дебет 62 Кредит 76
– отражена реализация товара комитента покупателю;
Дебет 51 Кредит 62
– получена оплата от покупателя;
Кредит 004
– списана стоимость товара, отгруженного покупателю;

При реализации товара в розницу
Дебет 50 Кредит 76
– отражена задолженность перед комитентом за проданный товар;
Кредит 004
– списана стоимость проданного товара;

Дебет 76 Кредит 51
– перечислена оплата покупателей(я) комитенту.

Что касается налогового учета, стоимость товара на комиссии не увеличивает налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль у комиссионера, так как имущество остается в собственности комитента. Налог на прибыль увеличит только комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 996 ГК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156, подп. 9 ст. 251 НК РФ). Счета-фактуры комиссионер оформляет в порядке, предусмотренном пунктами 3, 11, 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Товары принятые на комиссию

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется организациями-комиссионерами для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого от комитента на комиссию в с По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (т.е. лица, по поручению которого совершается сделка) произвести одну или несколько операций от своего имени за вознаграждение. Разновидностью договора комиссии является договор консигнации. Комитент, именуемый консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим лицам.

Консигнатор в случае выполнения условий договора обычно получает комиссионное вознаграждение в виде скидки от цены товара, если цена консигнанта фиксирована.

Если договором предусмотрены свободные цены продажи, то консигнатор может получить дополнительную прибыль в виде разницы в ценах, зафиксированных в договоре консигнации, и фактически проданных по сделке.

В любом случае по договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает не принадлежащие ему товарно-материальные ценности для продажи и должен обеспечить их сохранность. Поэтому ведение счета 004 является для него обязательным условием для представления в отчетности комитенту (владельцу материальных ценностей).

Полученные по договору комиссии товары принимаются к учету по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются с забалансового счета 004 при продаже либо при возврате товаров комитенту.

Аналитический учет на счете 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам, так как необходимо обеспечить не только сохранность каждой единицы товара, но и правильно произвести расчеты с каждым комитентом.

При этом комиссионер производит следующие учетные записи:

Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию» — отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена задолженность за принятые на комиссию товары перед комитентом;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена задолженность покупателей перед комиссионером (в аналитическом разрезе по каждому покупателю);

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи» — отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное (подлежащее уплате) комитентом комиссионеру;

Дебет учета денежных средств Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — погашена задолженность покупателей перед комиссионером;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность перед комитентом, исчисленная как стоимость принятых по договору товаров, за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов, понесенных комиссионером, если это предусмотрено договором или связано с исполнением комиссионером налоговых обязательств в связи с посредническим договором;

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — списаны расходы комиссионера на продажу;

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;

Дебет счета 90 «Продажи» (99 «Прибыли и убытки») Кредит счета 99 (90) — отражен финансовый результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период;

Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» — списана с учета стоимость проданных товаров.

Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ. Согласно ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Поэтому товары, поступившие на комиссию, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

При отгрузке товара покупателю в учете организации-посредника отражается дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров и кредиторская задолженность перед комитентом. Для учета расчетов с комитентом организация-комиссионер может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например субсчет «Расчеты с комитентом».

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными при реализации товаров покупателю.

В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований, предъявляемых к качеству товара, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи.

На основании п. 1 ст. 990 ГК РФ комиссионер заключает сделку с покупателем от своего имени. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Следовательно, покупатель имеет право возвратить некачественный товар комиссионеру (если иные условия не установлены договором).

При отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи из-за несоответствия качества поставленного товара в бухгалтерском учете комиссионера уменьшается задолженность покупателя по оплате возвращенного им товара, а также уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом по расчетам за проданный товар. Одновременно возвращенный товар отражается комиссионером по дебету забалансового счета 004, так как право собственности на него принадлежит по-прежнему комитенту.

Ввиду того что при возврате покупателем некачественного товара договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов в соответствии с п. 2 ст. 991 ГК РФ.

Рассмотрим порядок отражения операций у комиссионера при реализации товаров по договору комиссии:

получение товара от комитента:

Д-т 004 «Товары, принятые на комиссию» — получен товар по договору комиссии;

реализация покупателю принятых на комиссию товаров:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», — отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары;

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступили средства от покупателя за отгруженные товары;

Д-т 004 «Товары, принятые на комиссию» — товар, принятый на комиссию, списан с забалансового счета;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка», — признан доход в виде комиссионного вознаграждения;

Д-т 90 «Продажи», субсчет «НДС», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 51 «Расчетные счета» — денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения перечислены комитенту;

возврат нереализованного товара комиссионером комитенту:

К-т 004 «Товары, принятые на комиссию» — неоплаченный товар возвращен комиссионером в соответствии с условиями договора купли-продажи;

возврат некачественного товара комиссионером. Брак выявлен комиссионером до реализации товара покупателю:

К-т 004 «Товары, принятые на комиссию» — некачественный товар возвращен комиссионером в соответствии с условиями договора купли-продажи;

возврат некачественного товара покупателем комиссионеру:

Д-т 004 «Товары, принятые на комиссию» — отражен возврат товара покупателем;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» (сторно), — отражен возврат принятых на комиссию товаров;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 51 «Расчетные счета» — покупателю перечислены денежные средства за возвращенный товар;

Это интересно:  Срок предоставления авансового отчета подотчетным лицом

К-т 004 «Товары, принятые на комиссию» — возвращенный товар передан комитенту.

Особенности налогового учета у комиссионера

по возвращаемому товару

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налоговой базой по НДС при осуществлении посреднических услуг является сумма вознаграждения (любых других доходов), полученная при исполнении заключенных договоров.

Если покупатель возвращает некачественный товар, договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента; поэтому в соответствии с п. 2 ст. 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов. В связи с этим комиссионер не осуществляет корректировку выручки (комиссионного вознаграждения) и суммы НДС в случае возврата некачественного товара покупателем, если бракованный товар был передан на реализацию комитентом, а не возник по вине комиссионера.

Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии

Продажа товаров через комиссионера — весьма распространенная операция. Выгоды от заключения договора комиссии есть у каждой стороны сделки. Но за удобства, как известно, приходится платить. В данном случае платой будет не только вознаграждение комиссионеру, но и усложнение учета.

В этой статье мы на примерах разберем порядок бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комиссионера и у комитента.

Но прежде чем перейти к примерам, мы тезисно расскажем о договоре комиссии. А также обобщим в таблице основные принципы учета операций по нему. Кроме того, особого внимания заслуживает и вопрос об НДС-расчетах.

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитент а п. 1 ст. 990 ГК РФ .

Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионер а п. 1 ст. 990 ГК РФ . Товары, полученные от комитента для реализации, — собственность комитент а п. 1 ст. 996 ГК РФ . И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателе й ст. 999 ГК РФ . После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях. Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение — расходы на хранение имущества комитента. По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходо в ст. 1001 ГК РФ .

Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждени е п. 1 ст. 990 ГК РФ , размер и порядок выплаты которого определяются договором комисси и ст. 991 ГК РФ . Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателе й ст. 997 ГК РФ .

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Объект учета Порядок учета
у комиссионера у комитента
в бухгалтерском учете в налоговом учете в бухгалтерском учете в налоговом учете
Стоимость товаров, переданных комитентом на реализацию Учитывается за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н Не учитываетс я подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ Учитывается на балансе на счете 45 «Товары отгруженные» до момента продажи комиссионеро м Инструкция по применению Плана счетов Не включается в расходы до момента продажи комиссионером. Датой реализации будет дата, указанная комиссионером в извещении о реализации товара или отчете комиссионер а п. 3 ст. 271, ст. 320 НК РФ
Выручка от реализации товаров Учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете «Выручка» на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете ) пункт 5, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н Признается доходом от продажи товаров на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете ) п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ
Вознаграждение Учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете «Выручка » пункт 5, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н Признается доходом от реализации услу г п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ Учитывается как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу » п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н Включается в прочие расход ы подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ
Расходы комиссионера, возмещаемые комитентом Относятся на расчеты с комитентом, отражаемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не формируют ни расходов, ни доходо в п. 3 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99 Не учитываютс я подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ Учитываются как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу » п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н Включаются в прочие расход ы подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ

Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила.

Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), — не нужно признавать в доходах. Исключением, конечно, является вознаграждение.

Правило второе: все, что передается комитенту, — не следует признавать в расходах.

С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных «комиссионных» нюансов.

Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

НДС-особенности договора комиссии

Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он:

  • продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент — плательщик НД С п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ ;
  • продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент — неплательщик НДС.

Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он:

  • применяет упрощенк у пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ ;
  • получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщик а ст. 145 НК РФ ;
  • продает определенные виды товаров, освобожденных от НД С подп. 1 п. 2, подп. 8 п. 2, подп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ .

Начисленный комитентом НДС комиссионер обязан в целости и сохранности «передать» для вычета покупателю

В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0% ) п. 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ .

Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:

  • с аванса покупателя — на дату поступления аванса на счет комиссионера или на свой счет (если комиссионер в расчетах не участвует ) подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ ;
  • с реализации товаров — на дату их отгрузки покупателю, указанную в накладной, оформленной комиссионеро м подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/58@ .

Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации при торговле через комиссионера представим в виде схемы.

Но прежде сделаем две оговорки. Во-первых, если комиссионер применяет упрощенку, он не выставляет счет-фактуру на сумму вознаграждения (аванса в счет вознаграждения). Все остальные счета-фактуры он выставляет (перевыставляет) в общем порядке.

Во-вторых, если по условиям договора комиссии деньги от покупателей получает комитент или же участвующий в расчетах комиссионер не вправе удерживать вознаграждение из сумм поступившей от покупателей предоплаты, комиссионер начисляет НДС только на дату утверждения комитентом отчета. Соответственно, счет-фактуру на аванс в счет вознаграждения комиссионер не выставляет.

* В счете-фактуре на аванс в счет вознаграждения в строке 5, где указываются номер и дата составления платежно-расчетного документа, комиссионер должен проставлять прочер к Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ .

Ну а теперь давайте на примере разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом у комиссионера и комитента.

Пример. Учет операций по договору комиссии на реализацию комиссионером товаров комитента

По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах. Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 10% от продажной цены товаров и удерживается из средств, поступивших от покупателей, в том числе и в виде аванса.

20 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» получило от ООО Покупатель» предоплату. В этот же день ООО «Комиссионер» известило комитента о поступлении аванса.

ООО «Комиссионер» отгрузило товары покупателю 22 апреля 2011 г. В этот же день ООО «Комитент» было извещено о продаже товаров.

Это интересно:  Нормативы для поступления в военное училище

Товар был доставлен транспортной компанией. Стоимость услуг по доставке составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) и была оплачена также 22 апреля 2011 г.

ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера 26 апреля 2011 г., а 27 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет.

/ решение / 1. Учет у комиссионера.

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения товаров от комитента (18.04.2011)
Приняты на забалансовый учет товары комитента по стоимости, указанной в договоре 004 «Товары, принятые на комиссию» 150 000
1. Комиссионер принимает на забалансовый учет товары комитента по стоимости, указанной в акте (накладной) на их передачу. Это может быть как стоимость без учета НДС (ведь такая передача не признается реализацией), так и рыночная стоимость товаров на дату передачи, то есть с учетом НДС
2. Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будет
Но независимо от того, кто отгружает товары, всю документацию в адрес покупателя составляет от своего имени комиссионер
На дату получения предоплаты от покупателя товаров (20.04.2011)
Поступила предоплата от покупателя товаров 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» 177 000
Удержан аванс в счет комиссионного вознаграждения 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 17 700
Начислен НДС с предоплаты в части причитающегося вознаграждения
(17 700 руб. / 118 х 18)
76, субсчет «НДС с полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 2 700
1. Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 17 700 руб. (177 000 руб. х 10%)
2. У комиссионера, который по условиям договора не участвует в расчетах или участвует, но не имеет права удерживать вознаграждение из сумм предоплаты, поступившей от покупателей, двух последних проводок не будет
На дату отгрузки товаров покупателю (22.04.2011)
Отгружены покупателю товары комитента 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 177 000
У комиссионера, который не участвует в расчетах, такой проводки не будет
Списаны с забалансового учета проданные товары комитента 004 «Товары, принятые на комиссию» 150 000
Зачтен аванс покупателя в счет задолженности за товары 62, субсчет «Авансы полученные» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 177 000
Оплачены услуги транспортной компании по доставке товара 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по доставке товаров» 51 «Расчетный счет» 5 900
Отнесены на счет комитента затраты по доставке товара 76, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 5 900
На дату утверждения отчета комиссионера (26.04.2011)
Отражена выручка за оказание посреднических услуг по реализации товаров 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» 90-1 «Выручка» 17 700
Начислен НДС на сумму вознаграждения
(17 700 руб. / 118 х 18)
90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 2 700
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 2 700
Удержано комиссионное вознаграждение 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» 17 700
Удержана стоимость возмещаемых расходов по доставке товаров 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» 5 900
Зачтен ранее удержанный аванс в счет комиссионного вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 17 700
У комиссионера, который не участвует в расчетах, последних четырех проводок в учете не будет
На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011)
Перечислены деньги комитенту
(177 000 руб. – 17 700 руб. – 5900 руб.)
76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 51 «Расчетный счет» 153 400
Если комиссионер не участвует в расчетах, при завершении расчетов по договору комиссии он отразит получение денег от комитента в сумме 23 600 руб. (17 700 руб. + 5900 руб.) по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов»

В налоговом учете бухгалтер ООО «Комиссионер» отразит следующие доходы.

Деньги, полученные от покупателей, бухгалтер ООО «Комиссионер» не включил в налоговые доход ы подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ . А затраты, возмещенные комитентом, не отнес на налоговые расход ы п. 9 ст. 270 НК РФ .

2. Учет у комитента.

В бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату передачи товаров комиссионеру (18.04.2011)
Отражена стоимость переданных на реализацию товаров 45 «Товары отгруженные» 41 «Товары» 100 000
1. Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будет
2. Для комитента такая передача реализаций не будет, ведь товары остаются в его собственност и п. 1 ст. 39, ст. 146 НК РФ . Поэтому комитент не выставляет счет-фактуру
На дату поступления предоплаты от покупателя товаров на счет комиссионера (20.04.2011)
Начислен НДС с предоплаты, поступившей на счет комиссионера
(177 000 руб. / 118 х 18)
76, субсчет «НДС с полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 27 000
На дату отгрузки комиссионером товаров покупателю (22.04.2011)
Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «Выручка» 177 000
Отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за проданный товар 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 177 000
Начислен НДС по проданным товарам «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 27 000
Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты, поступившей на счет комиссионера 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 27 000
Списана себестоимость товаров, проданных через комиссионера «Себестоимость продаж» 45 «Товары отгруженные» 100 000
На дату утверждения отчета комиссионера (26.04.2011)
Начислено вознаграждение комиссионера
(17 700 руб. – 2700 руб.)
44 «Расходы на продажу» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» 15 000
Отражен НДС, предъявленный комиссионером 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» 2 700
Отнесены на затраты транспортные расходы, предъявленные комиссионером к возмещению
(5900 руб. – 900 руб.)
44 «Расходы на продажу» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» 5 000
Учтен НДС по транспортным расходам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» 900
Принят к вычету НДС по услугам комиссионера и по транспортным расходам
(2700 руб. + 900 руб.)
68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 3 600
Отражено удержание комиссионером вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 17 700
Возмещены комиссионеру транспортные расходы 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 5 900
Если комиссионер не участвует в расчетах, последних двух проводок у него не будет
На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011)
Получены деньги от комиссионера
(177 000 руб. – 17 700 руб. – 5900 руб.)
51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 153 400
Если комиссионер не участвует в расчетах, в завершение расчетов по договору комиссии комитент отразит перечисление комиссионеру вознаграждения и суммы возмещения расходов по доставке товаров. Для этого он сделает проводку на сумму 23 600 руб. (17 700 руб. + 5900 руб.) по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов», и кредиту счета 51 «Расчетный счет»

В налоговом учете бухгалтер ООО «Комитент» отразит следующие доходы и расходы.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то налоговый учет доходов и расходов у него и комитента будет таким же, как в приведенном примере.

Для комитента залогом правильной и своевременной уплаты налогов является хорошо налаженный документооборот с комиссионером. Позаботиться о нем нужно еще на стадии заключения договора. Для этого надо установить перечень документов и сроки их передачи от комиссионера комитенту.

Статья написана по материалам сайтов: www.buhgalteria.ru, studbooks.net, glavkniga.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector