Величина физического показателя в декларации по енвд

Норма п.11 ст.346.29 НК РФ предписывает «вмененщикам» при заполнении налоговой декларации по ЕНВД указывать только целые значения физического показателя. Но как быть, если площадь торгового зала по документам составляет, к примеру, 20,5 кв. м, а средняя численность работников – 10,3 человек? Разберем, что по этому поводу думают контролирующие органы и суды.

Способ округления физического показателя, поддержанный судами

Но, стоит отметить, что применение данного подхода однозначно вызовет вопросы у проверяющих. Поэтому, если Вы не готовы к судебным спорам, рассмотрите следующий способ.

Способ округления физического показателя, предложенный Минфином

В своих разъяснениях специалисты Минфина ссылаются на Порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД, в котором указано, что значения показателя менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целого числа (см. п.2.1 Приказа ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/353@ ). И финансисты считают, что такие правила округления относится именно к физическому показателю.

То есть, если следовать логике Минфина, то площадь торгового зала 20,5 кв. м. необходимо округлить до 21 кв. м, а средняя численность работников вместо 10,3 человек составит просто 10 человек.

В настоящее время такой способ округления физического показателя одобряют и налоговики (письмо ФНС России от 03.07.2009 г. № ШС-17-3/126@). Хотя раньше они настаивали на том, чтобы налогоплательщики округляли дробный физический показателя всегда в большую сторону, и не важно что стояло после запятой – 0,02 или 0,99.

Поэтому, если при расчете ЕНВД Вам необходимо округлить значение физического показателя, то безопаснее всего действовать в соответствии с рекомендациями Минфина.

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: Округление физического показателя при ЕНВД

Базовая доходность по ЕНВД на 2018

При применении ЕНВД налоговой базой (НБ) признается вмененный доход, который для определенного вида деятельности рассчитывается за месяц так (п. 2 ст. 346.29 НК РФ):

где БД – базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности за месяц;

ФП – величина физического показателя, который характеризует этот вид деятельности.

Учитывая, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, налоговая база за квартал определяется путем суммирования налоговых баз за 3 месяца (ст. 346.30 НК РФ).

О величине базовой доходности на ЕНВД 2018 по видам деятельности расскажем в нашей консультации.

Как узнать базовую доходность по ЕНВД 2018?

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, который характеризует определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях (ст. 346.27 НК РФ). Иными словами, это некий предполагаемый доход, который, как считается, получает в месяц вмененщик при ведении определенного вида деятельности в расчете на каждого работника (например, при оказании бытовых услуг), на каждое посадочное место (при оказании услуг по перевозке пассажиров), на 1 кв.м. площади торгового зала (при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы) и т.д.

Как определить базовую доходность для ЕНВД на 2018 год?

Размер базовой доходности ЕНВД в 2018 году не изменился по сравнению с прошлым годом и приведен в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Таблица базовой доходности ЕНВД 2018 года

Приведем в таблице для всех видов предпринимательской деятельности, по которым можно применять ЕНВД, физические показатели и базовую доходность в месяц:

Нужно также иметь в виду, что по схожим видам деятельности базовая доходность может быть различная. Так, при применении ЕНВД по розничной торговле базовая доходность в месяц может быть:

• 1 800 рублей – для розничной торговли, которая ведется через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров;
• 9 000 рублей – для розничной торговли, которая ведется через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м.;
• 4 500 рублей – для развозной и разносной розничной торговли.

Физические показатели и базовая доходность ЕНВД

Физический показатель ЕНВД

Для разных видов деятельности физический показатель ЕНВД будет свой, он характеризует конкретный вид деятельности. Это может быть: количество наемных сотрудников, количество торговых мест, площадь торгового зала, количество автомобилей используемых для перевозки и так далее.

Базовая доходность ЕНВД

Базовая доходность ЕНВД установлена в рублях для каждого вида в налоговом кодексе РФ ст. 346.29, она не меняется и не зависит от вашего реального дохода.

Для расчета налога необходимо физический показатель Вашей деятельности (площадь торгового места, количество работников или др.), умножить на Вашу базовую доходность ЕНВД взятую из таблицы приведенной ниже. Полученную величину умножаем на коэффициенты К1, К2 и на 0,15 (15% — налоговая ставка), получим значение ЕНВД в месяц.

Подробней о расчете налога смотрите по ссылке ЕНВД.

Физические показатели и базовая доходность для исчисления суммы ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности ЕНВД

Физические показатели ЕНВД

Базовая доходность ЕНВД в месяц (руб.)

1 2 3 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000 Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках Общая площадь стоянки (в квадратных метрах) 50 Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 6 000 Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Количество посадочных мест 1 500 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров Количество торговых мест 9 000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров Площадь торгового места (в квадратных метрах) 1 800 Развозная и разносная розничная торговля Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500 Реализация товаров с использованием торговых автоматов Количество торговых автоматов 4 500 Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1 000 Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500 Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах) 3 000 Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4 000 Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах) 5 000 Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы 10 000 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) 1 000 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания 6 000 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах) 1 200 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков 10 000 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах) 1 000

Коды видов предпринимательской деятельности ЕНВД (используются в заявлении о переходе на ЕНВД и заполнении декларации ЕНВД).

Подробней о едином налоге на вмененный доход смотрите по ссылке ЕНВД.

Учет физического показателя для исчисления ЕНВД

Для того, чтобы правильно исчислить ЕНВД по осуществляемой деятельности, налогоплательщик должен знать точную величину физического показателя, используемого в этой деятельности (п.3 ст.346.29 НК РФ).

Если физический показатель задействован только в одной деятельности и не оказывает влияния на порядок исчисления налогов по другой деятельности, то проблем с его отдельным учетом от других показателей возникнуть не должно. В таком случае нужно продумать, каким образом можно документально подтвердить, что тот или иной физический показатель задействован только в одном из осуществляемых вами видов деятельности.

При этом необходимо учитывать, что распределение необходимо для реализации двух задач:

• правильного исчисления единого налога, подлежащего уплате в бюджет, в связи с применением ЕНВД;
• правильного исчисления страховых взносов, в том числе учитываемых при уменьшении сумм единого налога.

Во внутренних документах организации (учетной политике, других локальных нормативных актах (приказах, положениях, порядках и т. п.)) важно отразить, сколько и какие единицы физического показателя используются в том или ином виде деятельности. В ряде случаев физические показатели могут меняться, тогда необходимо руководствоваться пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ.

Некоторые варианты документального разделения физических показателей приведены в таблице 1.

Таблица 1. Документальное оформление разделения физических показателей

Что нужно отразить

1) конкретные функциональные обязанности работника применительно к виду деятельности, в которой он занят. Рекомендуем прописать такие обязанности по возможности более четко, чтобы из документов прямо следовало, что он задействован именно в этом виде деятельности;

2) место (фактический адрес) его работы.

Площади (торгового зала, зала обслуживания посетителей, информационного поля, автостоянки, спального помещения)

— правоустанавливающие и (или) инвентаризационные документы (в том числе договоры аренды (субаренды))

1) назначение площади;

2) какая площадь (в кв. м) отведена под ведение конкретного вида деятельности, если одна площадь используется для нескольких видов деятельности. Следует обратить внимание на то, что такое разделение должно быть осуществлено на практике (должны быть установлены перегородки, витрины, иные физические разделители пространства).

Транспортные средства (ТС)

— приказ о порядке учета ТС в организации;

— перечень ТС, используемых в в конкретном виде деятельности;

— правила эксплуатации ТС организации;

— должностные инструкции водителей.

1) список ТС, которые «закреплены» за видом деятельности, за конкретным водителем;

2) порядок эксплуатации ТС. Например, можно указать, что к эксплуатации ТС допускаются только конкретные работники организации, занятые в соответствующем виде деятельности, и действующие в соответствии с должностной инструкцией;

3) функциональные обязанности водителей, связанные только с конкретным транспортным средством и видом деятельности.

Количество посадочных мест

— перечень транспортных средств используемых в организации для оказания услуг по перевозке пассажиров;

— технические паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства (при отсутствии паспорта количество мест определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ)

— договоры аренды торговых мест (документы, удостоверяющие право собственности на торговые места, иные правоустанавливающие документы);

— договоры аренды торговых мест, сданных в аренду;

— реестр договоров аренды торговых мест, сданных в аренду;

— должностные инструкции продавцов;

— трудовые договоры с продавцами;

— правила осуществления розничной торговли в организации.

1) список торговых мест, используемых в той или иной деятельности, с указанием их местонахождения;

2) должностные обязанности продавцов, связанные с конкретным видом деятельности, а также место работы, обозначенное как конкретное торговое место

— договоры купли-продажи, аренды торговых автоматов

В тех случаях, когда фактически и документально разделить физические показатели нельзя, возникает проблема распределения показателей.

Общая рекомендация такова: если принято решение распределять неразделимый физический показатель для целей исчисления ЕНВД, при выборе методики распределения следует выбирать ту, которая не связана с выручкой и иными стоимостными показателями.

Методика распределения должна базироваться на постоянных показателях. Это отвечает экономическим принципам ЕНВД. А значит, увеличивается вероятность того, что предложенная методика будет признана правомерной в суде.

Например, при распределении работников административно-управленческого персонала, занятых в нескольких видах деятельности, для целей ЕНВД более логичной будет методика распределения пропорционально среднесписочной численности, а не пропорционально выручке.

Речь идет о двух ситуациях:

1) работники одновременно принимают участие в нескольких видах деятельности;

2) работники не связаны напрямую ни с одним из видов деятельности, но косвенно задействованы во всех.

Ситуации, когда одни и те же работники одновременно задействованы в нескольких видах деятельности, на практике встречаются довольно часто.

Например, продавцы одновременно обслуживают розничных покупателей и клиентов, обратившихся за бытовыми услугами, которые оказывает организация. Либо механики ремонтируют одновременно автотранспортные средства и строительно-дорожные машины.

В таком случае встает вопрос о распределении данных сотрудников по видам деятельности для целей ЕНВД. Может быть предложено организационными документами определить распределение обязанностей между сотрудниками, когда одни сотрудники ремонтируют автотранспортные средства, а другие строительно-дорожные машины.

Разделить работников с помощью ведения в организации раздельного учета рабочего времени для целей ЕНВД можно так:

1) ввести в организации систему графиков учета рабочего времени (работник записывает в график, какие операции и сколько времени в течение рабочего дня он осуществлял) или систему заказ-нарядов, в которых отражается информация об оказываемой услуге, проделанной работе.

Например, механик, который осуществляет ремонт и техническое обслуживание как автотранспортных средств, так и других агрегатов (например, дизельных установок или двигателей морских судов), записывает и ежедневно заносит в график учета рабочего времени: данные о ремонтируемом (обслуживаемом) агрегате или автотранспортном средстве, время, затраченное на ремонт, и т. п. информацию;

2) организовать работу персонала таким образом, чтобы одна часть рабочего дня была связана только с одним видом деятельности, а другая часть — только с другим.

Например, с 9.00 до 14.00 работники организации оказывают бытовые услуги по ремонту обуви (принимают у клиентов обувь, ремонтируют ее, выдают обувь, рассчитываются), а с 14.00 до 18.00 — занимаются производством обуви.

В этих случаях распределение работников будет осуществляться пропорционально времени, затраченному на деятельность, облагаемую ЕНВД.

Ситуации, при которых работники не связаны напрямую ни с одним из видов деятельности, также достаточно распространены.

Например, АУП — административно-управленческий персонал (руководство, бухгалтеры, отдел кадров, другие работники финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) или ВП — вспомогательный персонал (уборщицы, грузчики, дворники, сторожа, охранники, водители и др.) прямо не связаны ни с одним из видов деятельности, осуществляемых организацией. Но при этом и АУП, и ВП косвенно задействованы во всех видах деятельности.

Если решено распределять работников АУП и ВП для целей исчисления ЕНВД по видам деятельности, то нужно учитывать следующее.

В большинстве случаев организации применяют две основные методики такого распределения.

Первая методика: пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности. Применение данной методики предложено в письме ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, otbiznes.ru, buh.ru.

»