Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Основные вопросы по инвестиционному налоговому вычету регулирует новая статья 286.1 НК РФ. Данный вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств и также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Данным вычетом возможно уменьшить исчисленный налог по налогу на прибыль, который необходимо перечислить в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ (не налоговую базу!).
Для возможности применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль, необходимо, чтобы были соблюдены следующие условия:
— в регионе, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п.6 ст.286.1 НК РФ);
— фирма ввела в эксплуатацию объекты основных средств с 1 января 2018 года;
— для уже введенных в эксплуатацию объектов, с 1 января 2018 года была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
— вышеперечисленные объекты должны относиться к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования — от 3х до 20 лет включительно;
— вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п.п.4,5 ст.286.1 НК РФ);
— решение об использовании права на инвестиционный налоговый вычет закреплено в налоговой учетной политике организации (п.8 ст.286.1 НК РФ).

Если фирма будет использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, то списывать по ним амортизацию на расходы уже нельзя. Так же нельзя будет учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и иным улучшениям объектов ОС.
В случае выбытия объекта ОС с не истекшим сроком полезного использования, по которому организация применяла инвестиционный налоговый вычет (к примеру, продажа), организации придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог, а также уплатить пени (п.12 ст.286.1 НК РФ). Доходы от его реализации можно будет уменьшить на первоначальную стоимость проданного объекта ОС (подп.4 п.1 ст.268 НК РФ).
Если фирма принимает решение использовать вычет либо отказаться от него, изменить свое решение будет возможно только по прошествии 3х лет.
Перечень лиц, которые не могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом перечислен в п.11 ст.286.1 НК РФ.

Расчет инвестиционного вычета

Статьей 286.1 НК РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета. Рассчитанный налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет, уменьшается на инвестиционный налоговый вычет.
Применять вычет необходимо только к обеим частям налога на прибыль.
Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Оставшиеся 10% уменьшают федеральный налог.
При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога, минимальный налог, который необходимо уплатить в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль. Минимальный налог, который необходимо уплатить в федеральный бюджет, не установлен. То есть организация, применения инвестиционный налоговый вычет может уменьшить федеральный налог до нуля.
Субъекты РФ, вводящие на своей территории инвестиционный налоговый вычет, могут предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
— другой размер налогового вычета, но не более 90%;
— конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не полагается;
— определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или нет;
— запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

При использовании инвестиционного налогового вычета, нужно быть готовым к тому, что на камеральных проверках будут запрашивать пояснения и документы по активам, к которым применялся вычет.
В случае продажи основного средства, по которому применялся инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, необходимо будет восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Однако при этом будет возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).
На основании изложенного можно сделать вывод, что применение инвестиционного налогового вычета выгодно налогоплательщикам, которые в ближайшем будущем планируют инвестировать денежные средства в капитальные вложения, если показатель регионального налога на прибыль организации существенен. Прежде чем принимать решение о переходе на инвестиционные вычеты, нужно внимательно изучить региональный документ о его применении в конкретном субъекте РФ. Налогоплательщик может просто не войти в число тех, кому он доступен, объекты, которые он планирует приобрести, не обязательно включены в перечень имущества, в отношении которого в регионе применяется указанный вычет. Более того, регион вообще может отказаться от использования такого налогового инструмента.

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева

Инвестиционный вычет в декларации по налогу на прибыль

Действующая форма декларации по налогу на прибыль не приспособлена для отражения в ней инвестиционного вычета. О том, как заполнить декларацию компаниям, применяющим инвестиционный вычет, ФНС России рассказала в письме от 01.03.2019 № СД-4-3/3752@.

Правила применения инвестиционного вычета

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль предусмотрен ст. 286.1 НК РФ. Он представляет собой уменьшение суммы налога (авансового платежа по налогу на прибыль), подлежащей перечислению в бюджет субъекта РФ. Размер вычета составляет в совокупности:

не более 90% расходов текущего периода на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и доведение их до состояния, пригодного для эксплуатации (подп. 1 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);

не более 90% расходов текущего периода на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств (подп. 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);

не более 100% расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений (подп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, действует с 1 января 2024 г.).

Размер инвестиционного вычета текущего налогового (отчетного) периода не может превышать предельную величину инвестиционного вычета. Она определяется как разница между суммой налога в региональный бюджет за налоговый (отчетный) период и суммой налога в региональный бюджет за налоговый (отчетный) период, рассчитанной по ставке 5%, если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ (п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ).

Если компания воспользовалась инвестиционным вычетом по региональной части налога, она уменьшает налог, подлежащий перечислению в федеральный бюджет, на 10% расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и доведение их до состояния, пригодного для эксплуатации и (или) на 10% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Инвестиционный вычет применяется по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения обособленных подразделений (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

Отражение инвестиционного вычета в декларации

Действующая форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. До внесения в нее изменений налоговики рекомендуют компаниям, использующим инвестиционный вычет, заполнять декларацию следующим образом.

При исчислении авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ нужно уменьшать на сумму инвестиционного вычета показатель по строке 200 Листа 02 налоговой декларации (сумма исчисленного налога в бюджет субъекта РФ).

Если у организации есть обособленные подразделения, то при применении инвестиционного вычета в отношении авансовых платежей (налога), исчисленных для уплаты в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, на сумму инвестиционного вычета уменьшают показатели строк 070 «Сумма налога» соответствующих Приложений № 5 к Листу 02 налоговой декларации. Напомним, что в Приложении № 5 к Листу 02 показывается расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения. Данное приложение заполняется по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

Налоговики отметили, что суммирование показателей строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 сформирует показатель по строке 200 Листа 02 уже с учетом инвестиционного вычета.

Уменьшение налога, подлежащего перечислению в федеральный бюджет, показывается по строке 190 «Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет» Листа 02. Показатель этой строки уменьшается на величину, указанную в п. 3 ст. 286.1 НК РФ.

Расчет инвестиционного вычета

Налоговики рекомендуют компаниям, применившим инвестиционный вычет, при представлении налоговой декларации направлять в налоговый орган пояснения (расчет) инвестиционного вычета по приложенной к комментируемому письму форме. Она состоит из разделов «А», «Б», «В» и «Г».

Раздел «А»

В этом разделе показывается расчет инвестиционного вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ. В частности, в нем приводятся данные о соответствующих расходах, составляющих инвестиционный вычет (затраты, указанные в подп. 1—3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

Поскольку конкретный размер инвестиционного вычета может устанавливаться законом субъекта РФ (подп. 2 п. 6 ст. 286.1 НК РФ), в разделе «А» отражается максимальный размер инвестиционного вычета всего, а также с разбивкой по отдельным составляющим инвестиционного вычета.

Расходы, составляющие инвестиционный вычет и перечисленные в п. 2 ст. 286. 1 НК РФ, могут превысить в налоговом (отчетном) периоде предельную величину инвестиционного вычета. Сумму превышения компания вправе учесть при определении инвестиционного вычета в последующих налоговых (отчетных) периодах (п. 9 ст. 286.1 НК РФ). В связи с этим в разделе «А» предусмотрены строки для указания остатка инвестиционного вычета, не учтенного при исчислении налога за предыдущие налоговые периоды (всего и с разбивкой по составляющим инвестиционного вычета).

В разделе «А» также показывается предельная величина инвестиционного вычета текущего налогового (отчетного) периода. Ее значение берется из раздела «В» или раздела «Г». Кроме того, указывается возможная сумма инвестиционного вычета текущего налогового (отчетного) периода. Она определяется как сумма максимального размера инвестиционного вычета и остатка вычета, не учтенного в предыдущие периоды, но не более предельной величины инвестиционного вычета.

В конце раздела приводятся сумма инвестиционного вычета, учитываемая в текущем налоговом (отчетном) периоде, и остаток неучтенного инвестиционного вычета на конец налогового периода (эта величина указывается только при представлении декларации за налоговый период).

Раздел «Б»

В этом разделе содержится расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного вычета.

В разделе приводятся:

сумма налога, исчисленная к уплате в федеральный бюджет;

расходы, учитываемые для расчета уменьшения платежей в федеральный бюджет (10% расходов, указанных в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);

сумма расходов, на которую могут быть уменьшены платежи в федеральный бюджет (не более исчисленной суммы налога);

сумма расходов, на которую уменьшаются платежи в федеральный бюджет текущего налогового (отчетного) периода.

Раздел «В»

Этот раздел предназначен для расчета предельной величины инвестиционного вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ по организации, не имеющей обособленных подразделений.

Как уже было указано выше, предельная величина инвестиционного вычета определяется как разница между суммой налога в региональный бюджет за налоговый (отчетный) период и суммой налога в региональный бюджет за налоговый (отчетный) период, рассчитанной по ставке 5%, если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ (п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ).

Соответственно, в разделе «В» показываются:

налоговая база для исчисления налога (берется из строки 120 Листа 02 декларации);

ставка налога, применяемая для расчета предельной величины инвестиционного вычета (5% или иной размер, установленный решением субъекта РФ);

сумма налога в бюджет РФ, исчисленная без учета положений ст. 286.1 НК РФ;

сумма налога, исчисленная по ставке, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного вычета;

рассчитанная предельная величина инвестиционного вычета (данное значение переносится в соответствующую строку раздела «А»).

Раздел «Г»

Если у компании есть обособленные подразделения, расчет предельной величины инвестиционного вычета показывается в разделе «Г». Количество разделов «Г» зависит от числа обособленных подразделений (групп обособленных подразделений), расположенных в субъектах РФ, принявших законы о применении инвестиционного вычета.

Строки в этом разделе такие же, как и в разделе «В». Единственное отличие — вместо налоговой базы для исчисления налога, указанной по строке 120 Листа 02 декларации, приводится налоговая база исходя из доли, приходящейся на организацию, обособленное подразделение, группу обособленных подразделений (берется из строки 50 Приложения № 5 к Листу 02 декларации).

Инвестиционный налоговый вычет: налог на прибыль

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль – это новшество в законодательстве, которое вступил в силу с 1 января 2018 года и будет действовать по 31 декабря 2027 года включительно (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Инвестиционный налоговый вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств и также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ.

Когда применяется инвестиционный вычет

Чтобы применять инвестиционный вычета по налогу на прибыль, нужно, чтобы выполнялись условия:

• в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
• с 1 января 2018 года компания ввела в эксплуатацию объекты основных средств;
• с 1 января 2018 года для уже введенных в эксплуатацию объектов была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
• вышеперечисленные объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно;
• вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
• в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС.

Если объект ОС, по которому компания применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). А на первоначальную стоимость проданного объекта ОС можно будет уменьшить доходы от его реализации (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если компания приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем через 3 года.

Кто не может применять инвестиционный налоговый вычет

Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом не могут (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

• участники региональных инвестиционных проектов;
• резиденты особых экономических зон;
• участники свободной экономической зоны;
• организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении;
• резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
• резиденты свободного порта Владивосток;
• организации – участники проекта «Сколково»;
• иностранные организации – налоговые резиденты РФ.

Инвестиционный налоговый вычет не вправе применять консолидированная группа налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Порядок расчета инвестиционного вычета

Общий порядок применения инвестиционного налогового вычета установлен статьей 286.1 НК РФ.

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Применять вычет нужно только к обеим частям налога на прибыль.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС.

При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, не установлен. То есть в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

Закон субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

• иной размер налогового вычета, но не более 90%;
• конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
• определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или не положен;
• запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Если вы будете использовать инвестиционный налоговый вычет, будьте готовы к тому, что на камеральных проверках с вас будут запрашивать пояснения и документы по активам, к которым вы применили вычет.

А если вы решите продать основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, то вам придется восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Но при этом появится возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2024 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Инвестиционный налоговый вычет 2018: кому положен и как получить

Суть инвестиционного вычета

Вступивший в силу 1 января 2018 года Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ дополнил НК РФ новой ст. 286.1, которая предоставляет плательщикам налога на прибыль возможность получения вычета по приобретенным основным средствам.

При этом ст. 286.1 НК РФ устанавливает предельные величины инвестиционного вычета, на которые может быть уменьшен налог, зачисляемый в региональный и федеральный бюджет.

Предельная величина в отношении региональной составляющей налога равна 90% от суммы затрат на приобретение/реконструкция, модернизацию основных средств. Но уменьшить региональный налог до нуля нельзя. 5% — обязательный минимум, который все же придется внести в бюджет субъекта РФ.

Предельная величина вычета для федеральной части налога на прибыль – 10%, но здесь никаких обязательных минимумов, подлежащих внесению в федеральный бюджет, закон уже не устанавливает. Федеральную часть налога можно уменьшить до нуля (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Вычет касается не всех ОС, а только тех, которые отнесены к третьей (свыше 3 – до 5 лет полезного использования) — седьмой (свыше 15 – до 20 лет полезного использования) амортизационным группам.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Инвестиционный налоговый вычет — сумма затрат на приобретение, изготовление, доставку, достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль.

2. Вычет можно применить в отношении тех ОС, которые прямо указаны в ст. 286.1 НК РФ. Он не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию ранее 01.01.2018 года/позднее 31.12.2027 года, а также на средства, не включенные в третью-седьмую амортизационную группы.

3. НК РФ устанавливает лишь общие черты нового вычета. Само право на применение инвестиционного вычета, а также его конкретные характеристики определяет каждый субъект РФ путем принятия специального закона.

4. Объекты основных средств, в отношении которых был заявлен инвестиционный налоговый вычет, не подлежат амортизации.

5. Пока инвестиционный налоговый вычет разрешил применять Парламент Карелии. В других регионах соответствующие законы еще не приняты.

Вычет разрешается применить по налогу, исчисленному за период ввода в эксплуатацию /изменения первоначальной стоимости ОС. В тех случаях, если сумма налога не покрывает в полном объеме величину вычета, его можно перенести на последующие периоды. Временные рамки здесь ограничены лишь сроком действия самого права на вычет. Данное право действует с 01.01.2018 по 31.12.2027 включительно (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 27.11.17 № 335-ФЗ).

Закон не ограничивает плательщиков в выборе объектов ОС, по которым можно заявить вычет. Он может быть применен ко всем объектам соответствующих амортизационных групп. Главное условие здесь – решение об использовании права на вычет необходимо отразить в учетной политике организации. При этом следует помнить, что объекты основных средств, в отношении которых был заявлен вычет, уже не подлежат амортизации.

Вычет применяется по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся введенные в эксплуатацию ОС.

НК РФ устанавливает лишь общие черты нового вычета. Само право на применение инвестиционного вычета, а также конкретные характеристики данного вычета определяет каждый субъект РФ путем принятия специального закона. Так, региональный закон определяет:

• размеры инвестиционного налогового вычета(субъект РФ не может установить вычет в размере, превышающем предельную величину);
• категории налогоплательщиков, которым предоставляется либо не предоставляется право на применение вычета;
• виды основных средств, в отношении которых может быть предоставлен либо не предоставлен инвестиционный вычет и т.д.

Условия для получения инвестиционного вычета

Чтобы получить право на вычет и сам налогоплательщик, и его объекты ОС должны соответствовать ряду обязательных требований.

• находиться в регионе, где принят закон об инвестиционном налоговом вычете;
• принять решение об использовании инвестиционного вычета;
• отразить решение об использовании инвестиционного вычета в учетной политике организации;
• эксплуатировать объекты ОС, по которым получен вычет, в течение всего срока их полезного использования;
• отсутствовать в федеральном и региональном перечне плательщиков, которым не полагается инвестиционный вычет.

Объекты основных средств должны быть:

• закреплены на балансе организации или ее обособленных подразделений;
• отнесены к третьей-седьмой амортизационным группам;
• введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2018 года;
• исключены из состава амортизируемых основных средств.

Это основные требования к налогоплательщикам и основным средствам, установленные НК РФ. На региональном уровне к ним могут быть предъявлены дополнительные требования.

Последствия применения инвестиционного вычета

Кроме уменьшения налога на прибыль, применение вычета сулит плательщикам еще ряд последствий, обусловленных самой его сущностью.

Так, налогоплательщик, использовавший право на применение вычета в отношении объекта ОС, не вправе в отношении этого объекта начислять амортизацию. Если в учетной политике закреплено решение о применении вычета, данное решение будет действовать в отношении всех объектов ОС соответствующих амортизационных групп. Выбирать отдельные амортизируемые объекты и ОС, по которым применяется вычет, нельзя.

Поэтому, если организация планирует амортизировать приобретенные ОС, в учетной политике не нужно прописывать решение о применении вычета в отношении каких бы то ни было отдельно взятых объектов. Формула простая: или амортизация – или применение вычета.

Причем отказаться от принятого решения не получится. Принятое решение начинает действовать со следующего года и действует как минимум в течение трех лет. Его разрешается отменить только по истечении данного трехлетнего срока.

Кроме того, объект ОС, по которому был применен вычет, нельзя будет продать до истечения срока его полезного использования.

В противном случае плательщик обязан восстановить сумму вычтенного налога и уплатить ее в бюджет. Помимо налога уплачиваются и пени, которые начисляются со дня, следующего за днем уплаты налога. Исключение из данного правила составляет выбытие объекта ОС в результате ликвидации (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

Ограничения на получение инвестиционного вычета

Вычет можно применить исключительно в отношении тех ОС, которые прямо указаны в ст. 286.1 НК РФ. Он не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию ранее 01.01.2018 года/позднее 31.12.2027 года, а также на средства, не включенные в третью-седьмую амортизационную группы.

Не получится заявить вычет и в тех случаях, когда плательщик не примет решение об его применении и не закрепит данное решение в своей учетной политике. Также не подлежит уменьшению на инвестиционный вычет и сумма налога (авансового платежа), исчисленная в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Помимо всего прочего, на федеральном уровне уже закреплен перечень плательщиков, которые не вправе рассчитывать на инвестиционный вычет (п. 11 ст. 286.1 НК РФ). К ним относятся:

• организации — участники региональных инвестиционных проектов;
• организации — резиденты особых экономических зон;
• организации — участники Особой экономической зоны в Магаданской области;
• организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
• организации — участники свободной экономической зоны;
• организации — резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;
• организации — участники проекта «Сколково»;
• иностранные организации – резиденты РФ.

Региональный закон может расширить список налогоплательщиков, которые не могут заявить инвестиционный вычет, а также установить перечень объектов ОС, по которым его нельзя получить.

Как рассчитывается вычет

Инвестиционный вычет уменьшает не саму налогооблагаемую базу, а именно рассчитанный налог на прибыль. Поэтому для расчета вычета сначала нужно рассчитать подлежащую уплате в бюджет сумму налога.

Сейчас общая ставка налога составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Из них 17 % налога зачисляются в региональный, а 3% — в федеральный бюджет. Порядок расчета вычета по региональной и федеральной частям налога устанавливается разный. Закон разрешает уменьшить региональный налог максимум на 90% стоимости ОС, а федеральный – на 10%.

Региональный налог не может быть уменьшен полностью. Существует ограничение в 5% от суммы налога, которые в обязательном порядке должны быть перечислены в бюджет субъекта РФ. В отношении федерального налога таких ограничений не вводится. Поэтому сумма федеральной компоненты налога в результате его уменьшения на вычет может быть снижена до нуля.

Где уже действует вычет

Начиная с 1 января 2018 года, организации имеют право на вычет в отношении основных средств, приобретенных для:

• изготовления биологически активных добавок и медицинских препаратов;
• изготовления/приобретения медицинских приборов, ответственных за изготовление медицинских препаратов;
• в иных медицинских целях.

В соответствии с этими целями налог на прибыль организациями Карелии может быть уменьшен с 17% до 8,5%.

В других регионах также ожидается принятие соответствующих законов. Сможете ли вы уменьшить прибыль на текущие расходы по ОС, уточните в своей налоговой инспекции или на официальном сайте ФНС России на страницах региональных ФНС.

Статья написана по материалам сайтов: www.eg-online.ru, www.buhgalteria.ru, buh.ru.

»