Балансовая стоимость основных фондов

Основные фонды организации обязательно должны учитываться в ее бухгалтерском балансе. Для этого предусмотрена специальная строка — стоимость основных фондов по балансу (1150).

Заполнение строки

В строчке 1150 указывается остаточная стоимость всех ОФ организации, сформировавшаяся на конец периода отчета. Для этого из первичной цены ОФ компании, отраженной по 01 счету в дебете, необходимо вычесть размер амортизации, накопленной по ним (учитывается на 02 счете в кредите). То есть, в этой строке прописывается разница между дебетовым сальдо 01 счета и кредитовым сальдо 02 счета.

Если имело место дооборудование или реконструкция (вследствие чего была повышена первоначальная цена объектов), это необходимо прописать в приложениях к бух. балансу.

То же самое касается и осуществления переоценки имущества. Как правило, ее проводят один раз в год. Она осуществляется путем индексации текущей стоимости объектов или путем пересчета до фактической рыночной цены. Получившиеся разницы повышают размер добавочного капитала.

В один из писем Министерства Финансов сообщается, что ОФ, непригодные для последующего использования, необходимо списать. Их остаточную цену относят на прочие затраты.

Условия отнесения объекта к основному фонду

Учет основных фондов регулируется Положением «Учет ОС». В соответствие с ним, чтобы признать объект основным фондом, он должен отвечать следующим требованиям:

• Объект будет использоваться в производственном процессе или в управленческих нуждах фирмы. Также, он может быть предназначен для сдачи в аренду. Стоит отметить, что цену объектов, приобретенных для сдачи в аренду по строке «основные фонды в балансе» не отражают.
• Компания должна пользоваться объектом как минимум двенадцать месяцев.
• Первоначальная цена объекта составляет не менее ста тысяч рублей.
• Когда фирма покупает объект, она не планирует продавать его в ближайшее время.
• В будущем объект будет приносить организации прибыль.

Как формируется первоначальная цена объекта

Основные фонды отражаются в балансе по своей первоначальной стоимости – сумме всех расходов на покупку объекта. К таким затратам относят:

• Оплата продавцу объекта;
• Затраты на транспортировку;
• Расходы на услуги консультационного характера, связанные с покупкой объекта;
• Пошлины и сборы на таможню;
• Размер невозмещаемых налогов, заплаченных при приобретении объекта;
• Расходы на государственную регистрацию прав собственности на объект;
• Оплата услуг посреднических фирм;
• Иные расходы.

Раскрытие сведений в бух. отчетности

В бух. отчетности должны раскрываться следующие сведения:

• Об инвентарной цене объекта, а также амортизации, начисленной по нему на начало и конец периода отчета;
• О передвижении ОФ в течение периода отчета;
• О методах оценки ОФ, которые были получены по контрактам, предусматривающих оплату неденежными средствами;
• Об объектах ОФ, стоимость которых не погашается;
• Об изменениях цены ОФ, по которой их приняли к бухучету (переоценка, дооборудование, реконструкция и прочие ситуации);
• Об ОФ, сданных или взятых в аренду;
• О СПИ объектов, принятых компанией;
• О методах начисления амортизации по определенным группам ОФ;
• Об ОФ, которые учитываются в составе доходных вложений в ТМЦ;
• О недвижимости, которая были принята к учету и фактически эксплуатируется, но находится в процессе гос. регистрации.

Балансовая стоимость основных фондов

В данной курсовой работе объектом проектирования является технологический процесс кадмирования в автоматической автооператорной подвесочной линии. Этот процесс основывается на работе отдельного производственного участка, а не цеха в целом. Оценка балансовой стоимости здания цеха сводится к определению стоимости той его части, которую занимает основное и вспомогательное оборудование с зонами обслуживания, имеющие отношение к проектируемому технологическому процессу.

Балансовая стоимость участка кадмирования рассчитывается по формуле:

где ПУ — площадь участка, м. кв.;

Ц — цена за 1 кв. м. участка, руб. / кв. м.

Результаты расчёта групп ОПФ и их структура представлены в таблице 2

Таблица 2 — Балансовая стоимость и структура ОПФ

Балансовая стоимость, руб

Фактическая структура ОПФ, %

2. Машины и оборудование

3. Средства транспортные

4. Хозяйственный и производственный инвентарь

Балансовая стоимость основного и вспомогательного оборудования

В состав основных производственных фондов предприятия, подлежащие амортизации, включается имущество, стоимость которого превышает стократный размер установленного минимума оплаты труда, полезный срок использования которого более одного года. [1]

Амортизация основных фондов — это процесс постепенного перенесения их стоимости на производимый продукт в целях накопления денежных средств для полного их восстановления. Денежным выражением размера амортизации является амортизационные отчисления. Их величина определяется на основе норм амортизации. [2]

Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:

где ОПФ — стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;

Н_а — норма амортизации, %.

Основное и вспомогательное оборудование, его балансовая стоимость,

величина амортизационных отчислений представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Расчёт балансовой стоимости и амортизационных отчислений по основному и вспомогательному оборудованию

Балансовая стоимость единицы оборудова-ния, тыс. руб.

Балансовая стоимость всего обору-дования, тыс. руб.

Балансовая стоимость основных фондов

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе. Представляет собой стоимость фондов по данным их переоценки или первоначальную стоимость объектов, которые не подвергались переоценке … Энциклопедический словарь экономики и права

СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ БАЛАНСОВАЯ — (см. БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ) … Энциклопедический словарь экономики и права

Остаточная стоимость основных средств — стоимость основных средств, вычисленная с учетом их износа и равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации. По английски: Res >Финансовый словарь

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — (book value) Стоимость актива по данным бухгалтерских книг организации. Обычно это первоначальная стоимость приобретения актива за вычетом суммы, списанной на амортизацию (depreciation). Если стоимость актива когда либо подвергалась переоценке,… … Финансовый словарь

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — оценка основных фондов и оборотных средств (в денежном выражении) в балансе бухгалтерском … Большой Энциклопедический словарь

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — стоимость долгосрочных активов (объекта, основных средств предприятия, фирмы), внесенных в ее баланс, зафиксированных в балансовой ведомости. Исчисляется как первоначальная стоимость приобретения, создания объекта, по которой он был занесен в… … Энциклопедический словарь экономики и права

балансовая стоимость — оценка основных и оборотных средств (в денежном выражении) в балансе бухгалтерском. * * * БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ, оценка основных фондов и оборотных средств (в денежном выражении) в балансе бухгалтерском (см. БАЛАНС… … Энциклопедический словарь

Балансовая стоимость — оценка основных фондов и оборотных средств в денежном выражении в бухгалтерском балансе (См. Бухгалтерский баланс). Для оценки основных фондов в балансе используется первоначальная, восстановительная и инвентарная стоимость. Как правило,… … Большая советская энциклопедия

Экономика России — Эта статья или раздел нуждается в переработке. Пожалуйста, улучшите статью в соответствии с правилами написания статей … Википедия

ПРИВАТИЗАЦИЯ — (лат. privatio избавление, освобождение и privatus частный) 1) в широком смысле: комплекс организационно правовых мер, опосредующий реструктуризацию национальной экономики путем сокращения государственного и расширения частного сектора,… … Энциклопедия юриста

Балансовая стоимость основных фондов и налогообложение

Финансовая газета», N 25, 1999

При проведении переоценки в одних случаях происходит завышение, а в других — занижение восстановительной стоимости основных фондов. Использование экспертных заключений, пожалуй, самый разумный метод оценки. Опытный оценщик способен не только дать квалифицированное заключение о восстановительной стоимости, но и подсказать бухгалтеру, что выгоднее — снизить стоимость основных фондов, уменьшив налог на имущество, или выбрать более высокое значение стоимости для увеличения амортизационных отчислений с последующим их использованием для обновления основных фондов и снизить при этом налог на прибыль. Введенное в действие с 1 января 1998 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) предоставляет возможность выбрать наиболее выгодные для предприятия варианты с учетом четырех способов начисления амортизации. Влияние результатов переоценки основных фондов на налоги на прибыль и имущество рассмотрим на примере предприятия, имеющего автотранспортные средства.

Амортизационные отчисления формируют ресурсы для последующих инвестиций. Обновление парка подвижного состава автомобильного транспорта должно проводиться с учетом степени его износа, причем фактического, а не начисленного. Привлечение эксперта в этом случае необходимо при выборе способа начисления амортизации для каждого автомобиля и расчета его фактического износа. Результаты оценки влияют на финансовую устойчивость предприятия во времени. С увеличением балансовой стоимости основных фондов улучшается структура капитала предприятия и возрастает его инвестиционная привлекательность.

Амортизационные отчисления являются условно — постоянными расходами. Увеличение этих расходов и, следовательно, их доли в структуре себестоимости может привести к увеличению тарифов на транспортные услуги и повысить конкурентоспособность. Доля амортизации в структуре себестоимости при автомобильных перевозках составляет 8%.

Хотя с 1 января 1998 г. для целей бухгалтерского учета амортизация отражается в соответствии с ПБУ 6/97, однако при исчислении для целей налогообложения амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов следует применять нормы, приведенные в Постановлении Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Это связано с тем, что в соответствии с требованиями Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с учетом Изменений и дополнений от 25.08.1998 N 4) при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (Приложение 11 к Инструкции N 37), предприятия по строке 4.23 должны корректировать (увеличивать) налогооблагаемую прибыль на сумму превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизации, принимаемыми для целей налогообложения в размерах, исчисленных по нормам, утвержденным Постановлением N 1072 от первоначальной стоимости основных средств.

Если сумма начисленных амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета меньше суммы амортизации, принимаемой для целей налогообложения, то корректировка (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в рамках заполняемой справки не требуется.

В качестве примера рассмотрим начисление амортизации на легковой автомобиль четырьмя способами (в соответствии с ПБУ 6/97) — линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет и пропорционально пробегу. Для упрощения сумма амортизационных отчислений, рассчитанная линейным способом, принята за единицу, амортизационные отчисления, рассчитанные остальными способами, представлены в виде доли от линейной амортизации (табл. 1).

Для определения влияния способа начисления амортизации на величину налогооблагаемой прибыли необходимо вычислить разницы между суммами амортизационных отчислений, начисленных линейным и другими способами. Результаты расчетов представлены в табл. 2.

Исходя из действующих нормативных документов величина налогооблагаемой прибыли в случае положительных разниц увеличивается, а в случае отрицательных — не изменяется (см. табл. 2), поскольку в последнем случае она превышает величину, исчисленную при линейном способе начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 6/97 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н) размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования автотранспортного средства.

До введения в действие ПБУ 6/97 срок полезного использования основных средств был единым для всех организаций и определялся в соответствии с нормами, утвержденными Постановлением N 1072. Начиная с 1998 г. каждая организация имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного использования приобретаемых основных средств и соответственно нормы амортизационных отчислений. Согласно п.55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств срок их полезного использования определяется организацией при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

При невозможности определения срока полезного использования в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений или приобретении ранее эксплуатировавшегося объекта организация также вправе самостоятельно рассчитывать его исходя из:

ожидаемого срока использования;

ожидаемого физического износа;

нормативно — правовых и других ограничений использования этого объекта (нормативного пробега до списания транспортного средства).

Расчет амортизации с учетом самостоятельно определяемого организацией срока полезного использования может производиться только по автотранспортным средствам, приобретенным начиная с 1 января 1998 г. Новый способ начисления амортизации не должен касаться автотранспортных средств, принятых к учету до этой даты. Поскольку их использование было начато до вступления в действие ПБУ 6/97, начисление амортизации по ним должно производиться в общеустановленном порядке, действовавшем до 1 января 1998 г. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования и отражается в учетной политике предприятия.

Определение состава и группировки основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (п.3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Как видно из табл. 3, в данной ситуации требуется корректировка величины налогооблагаемой прибыли, так как разницы между амортизацией, начисленной при сроке службы 6 лет, и амортизацией, начисленной при сроке службы 9 лет, — положительные.

В случае проведения переоценки основных средств остаточная стоимость объекта после отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки меняется. Следовательно, она должна измениться и для расчета амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Согласно п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 24.06.1998 N 627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов» амортизационные отчисления принимаются для целей налогообложения в сумме с учетом переоценки основных фондов.

Согласно Порядку проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г., утвержденному Приказом Госкомстата России от 18.02.1997 N ВД-1-24/336, под остаточной восстановительной стоимостью основных фондов понимается стоимость основных фондов после переоценки с учетом начисленного износа:

где Сов — остаточная восстановительная стоимость основных фондов, тыс. руб.,

Соф — стоимость основных фондов после переоценки, тыс. руб.,

Из — начисленная сумма износа, тыс. руб.

Остаточная восстановительная стоимость основных фондов определяется организациями — собственниками основных фондов самостоятельно согласно установленному порядку.

Сумма начисленного износа переоценивается либо индексным методом, либо методом прямого пересчета. При этом метод переоценки суммы начисленного износа должен строго совпадать с выбранным методом переоценки основных фондов.

При переоценке основных средств (на 1 января 1999 г.) индексным методом числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит умножению на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при их пересчете в восстановительную (по состоянию на 1 января 1999 г.).

При переоценке основных средств (на 1 января 1999 г.) методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 1999 г. к балансовой стоимости.

Сумму износа можно пересчитывать в порядке, приведенном в п.3 Письма Госкомстата России от 22.09.1998 N ВГ-1-23/3747 «О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 году», с учетом переоценки на 1 января 1999 г.:

1. определяем величину износа по состоянию на конец года (31 декабря 1998 г. или 1 января 1999 г.);
2. отношением величины износа, полученной в п.1, к балансовой стоимости основных фондов до переоценки определяем процентное отношение износа к стоимости основных фондов до переоценки;
3. определяем сумму износа основных фондов по результатам переоценки путем умножения восстановительной стоимости на процентное отношение, полученное в п.2;
4. разница между восстановительной стоимостью основных фондов и пересчитанной суммой начисленного износа, определенной в п.3, составляет остаточную стоимость основных фондов после их переоценки.

В соответствии с п.2 Постановления всем организациям независимо от организационно — правовой формы предоставлено право с 1 октября 1998 г. применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений. В связи с этим абз.4 п.4 Постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.1994 N 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» утратил силу.

Стоимость основных фондов и величина амортизационных отчислений оказывают существенное влияние на величину налогооблагаемой базы не только по налогу на прибыль, но и налогу на имущество. Налогом на имущество облагается стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе плательщика налога. Налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость. Для расчета среднегодовой стоимости имущества следует определить на начало и конец каждого квартала в отчетном периоде:

1. остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также стоимость запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия;
2. стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности;
3. стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы в соответствии с законодательством;
4. налогооблагаемую базу (п.1 + п.2 — п.3);
5. среднегодовую стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период;
6. среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период.

Основой для расчета среднегодовой стоимости основных средств являются остатки по счетам бухгалтерского учета — 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за минусом суммы износа). Основные средства указываются по остаточной стоимости.

Среднегодовая (остаточная) стоимость основных средств (Иг) определяется по формуле:

Иг = (И1 / 2 + И2 + И3 + И4 + И5 / 2) / 4,

где И1 — остаточная стоимость на 1 января текущего года;

И2 — остаточная стоимость на 1 апреля;

И3 — остаточная стоимость на 1 июля;

И4 — остаточная стоимость на 1 октября;

И5 — остаточная стоимость на 1 января следующего года.

Для каждого из объектов основных фондов остаточная стоимость может быть выражена как:

И2 = И1 — 0,25 Амг;

И3 = И2 — 0,25 Амг;

И4 = И3 — 0,25 Амг;

И5 = И4 — 0,25 Амг;

И3 = И1 — 0,25 Амг — 0,25 Амг = И1 — 0,5 Амг;

И4 = И1 — 0,5 Амг — 0,25 Амг = И1 — 0,75 Амг;

И5 = И1 — 0,75 Амг — 0,25 Амг = И1 — Амг,

где Амг — величина годовой амортизации.

Теперь формула выглядит следующим образом:

Иг = [И1 / 2 + И1 — 0,25 Амг + И1 — 0,5 Амг + И1 — 0,75 Амг + (И1 — Амг) / 2] / 4

Иг = [И1 / 2 + 3 И1 — 1,5 Амг + (И1 — Амг) / 2] / 4

Иг = (8 И1 — 4 Амг) / 8 = И1 — 0,5 Амг.

Для дальнейших расчетов предположим, что рассматривается новый объект, введенный в эксплуатацию в начале года. Срок службы объекта (Тсл) — 9 лет. Тогда И1 определяется как первоначальная балансовая стоимость (Сб):

где Амг = 1 / Тсл Сб,

тогда Иг = Сб — 0,5 х 1/9 Сб = Сб — 1/18 Сб = 17/18 Сб.

Исходя из того что налог на имущество Ни составляет 2% от среднегодовой (остаточной) стоимости, его величину можно определить следующим образом:

Ни = 0,02 х 17/18 Сб = 17/900 Сб = 0,0189 Сб.

Для рассматриваемого объекта годовая амортизация определяется:

Амг = 1/9 Сб = 0,111 Сб.

При анализе влияния, оказываемого изменением величины балансовой стоимости на приращение налога на имущество, приращение амортизационных отчислений и приращение налога на прибыль, были сделаны следующие допущения:

рассматривался отдельно взятый объект;

доходы и расходы за рассматриваемый период приняты постоянными;

применялся линейный способ начисления амортизации;

неизменными приняты остальные налоги, выплачиваемые из прибыли;

первоначальная балансовая стоимость объекта равна единице;

расчеты осуществлены при пошаговом изменении величины балансовой стоимости от 1 до 9% как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Произведем расчет налога на прибыль (Нп) исходя из принятых условий:

Нп = 0,35 (Д — Р — Амг) — Ни — Н1,

где Д — доходы предприятия,

Р — расходы предприятия (без амортизационных отчислений),

Н1 — остальные налоги, оплачиваемые из прибыли.

Поскольку, как указывалось ранее, все эти величины приняты постоянными, зависимость между изменением налога на прибыль и изменениями годовой амортизации и налога на имущество принимает вид:

ДЕЛЬТА Нп = 0,35 (-ДЕЛЬТА Амг — ДЕЛЬТА Ни).

Результаты расчетов представлены в табл. 4

Таким образом, увеличение балансовой стоимости позволит предприятию накопить амортизационные отчисления на приобретение новых объектов основных фондов, причем рост амортизации будет сопровождаться снижением налога на прибыль в большей степени, чем возрастет налог на имущество, что в итоге приведет к суммарному финансовому выигрышу по налогам. Однако, как известно, амортизация, входя в себестоимость, увеличивает стоимость конечной продукции или услуги. Поэтому снижение балансовой стоимости позволяет в целом снизить затраты предприятия на производство товара или услуги (за счет снижения амортизации), но получить прирост налога на прибыль, 40% которого при этом погасится за счет снижения налога на имущество. Очевидно, что решение о целесообразности проведения переоценки для изменения балансовой стоимости должно приниматься руководителем предприятия исходя из поставленных целей и текущего финансового состояния. Для принятия наиболее выгодного решения рекомендуется обращаться к экспертам, способным осуществить предварительные расчеты по величинам налогов при изменении балансовой стоимости.

Статья написана по материалам сайтов: studbooks.net, accounting_tax_law.academic.ru, wiseeconomist.ru.

»